Уголовно-правовые средства борьбы с уклонением от уплаты налогов : по законодательству зарубежных стран

• Автор: Елинский, Андрей Валерьевич
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 190 с. : ил.

ГЛАВА I. Уклонение от уплаты налогов в зарубежных странах: историко-правовой и социально-экономический аспекты
§1.1. История развития зарубежных уголовно-правовых средств борьбы с преступлениями в сфере налогообложения и некоторых
криминологических вопросов налоговой преступности
§1.2. Социально-экономические основания легитимации уголовной
ответственности за уклонение от уплаты налогов
§1.3. Современное состояние и тенденции налоговой преступности в некоторых зарубежных странах
ГЛАВА II. Характеристика норм об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов по законодательству
зарубежных стран
§2.1. Уголовно-правовые нормы об ответственности за уклонение от уплаты налогов и налоговое мошенничество в странах
англо-саксонской системы права
§2.2. Составы преступлений в сфере налогообложения по законодательствам некоторых развитых стран континентальной
системы права и Китая
§2.3. Нормы об уголовной ответственности за преступные нарушения налогового законодательства в некоторых развивающихся
арабских государствах
§2.4. Национальные доктрины противодействия уклонению от уплаты
налогов и направления* совершенствования российского
законодательства
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Обширные функции современного государства во всех сферах жизнедеятельности общества и личности, высокий уровень социальных обязательств, наряду с традиционными задачами по поддержанию обороноспособности и внутреннего правопорядка, требуют прочной и стабильной финансовой базы. Основным источником ее формирования является налогообложение. Это утверждение справедливо для подавляющего большинства современных государств. Исключение составляют лишь некоторые нефтедобывающие страны Ближнего Востока (Кувейт, Катар, Бахрейн, Бруней, Саудовская Аравия).
Однако, как свидетельствует исторический опыт, платежи населения своему государству редко имели добровольный характер. Налогообложение во все времена предполагало обязательное и принудительное изъятие части материальных или< финансовых средств плательщика, при том, что видимая возмездность отсутствовала. Это не могло не способствовать тому, что часть населения открыто отказывалась от несения налоговой повинности, либо тайным образом уклонялась от нее.
Сегодня уклонение от уплаты налогов в России и в мире приобрело массовые и организованные формы. Правительства стран Европы и Азии обеспокоены угрожающей динамикой налоговой преступности. Отработанные национальные и международные организационно-правовые механизмы позволяют крупному бизнесмену и среднему налогоплательщику выводить свои доходы из-под налогообложения. Огромные финансовые средства не только не поступают в государственную казну, что ведет к сокращению бюджета и приостановлению реализации, государственных программ, но также вовлекаются в преступный оборот.
Сказанное имеет прямое отношение к нашей стране. Так, по данным ГИАЦ МВД России, если в 1992 г. по налоговым преступлениям было возбуждено всего 147 уголовных дел, то в 2007 г. органами внутренних дел было

выявлено 4921 преступление, предусмотренное ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации1; 6564 преступления по ст. 199 УК РФ; 1338 преступлений по ст. 199.1 УК РФ; 1601 преступление по ст. 199.2 УК РФ. Пршэтом нужно признать, что уклонение от уплаты налогов iтесно связано с организованной преступностью, отмыванием денег, «утечкой» капиталов, коррупцией.
Опыт создания налоговой полиции; высокая латентность налоговой преступности в настоящее время; динамика внесения поправок в статьи УК РФ, регулирующие ответственность за налоговые преступления; большое количество уголовных дел, которые прекращаются на разных стадиях предварительного следствия в связи с недоказанностью, — лишь некоторые факторы, демонстрирующие недостаточную эффективность отечественных уголовноправовых и организационных методов предотвращения налоговых преступлений и борьбы с ними2.
В свете сказанного особую актуальность приобретает изучение зарубежного опыта регламентации уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Исследование зарубежных уголовно-правовых средств борьбы с налоговыми преступлениями дает возможность, во-первых, выявить определенные недостатки действующего российского уголовного законодательства; во-вторых, обратить внимание на те зарубежные уголовно-правовые нормы, которые зарекомендовали себя как эффективно действующие, и которые могли быть органично вплетены в ткань отечественного права; в-третьих, сформулировать предложения по совершенствованию уголовно-правовых и налоговых средств борьбы уклонением) от уплаты налогов.
Рамки данного диссертационного исследования, а также ограниченная доступность нормативного и фактического материала, отсутствие переводов зарубежного уголовного и налогового законодательства на русский и английский языки — не позволяют рассмотреть действующие уголовно-правовые
1 Далее по тексту будет использоваться аббревиатура «УК РФ».
2 В этом плане показательна, хотя и не лишена чрезмерной категоричности, позиция Дубовицкого Р.В.: «Вызывает серьезные сомнения, что в нынешней редакции статьи 199 УК РФ возможно хотя бы одно, доведенное до суда и положительно разрешенное там уголовное дело» (см.: Дубовицкий Р.В. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций: Дисс. ... кло.н.: 12.00.08. — М.: Институт международного права и экономики им. A.C. Грибоедова, 2004. С. 161).

определяет элементы налога и налоговые правоотношения, и действует наряду с законами, регулирующими подоходное налогообложение граждан, НДС и т.д.
Полнота и своевременность поступления налоговых отчислений в бюджеты разных уровней является залогом нормального функционирования налоговой системы, и, в конечном итоге, безопасного развития всей экономической системы государства73. В свою очередь, повышение эффективности действия правовых норм, регулирующих отношения между государством в лице его налоговых органов и налогоплательщиками, немыслимо без обеспечения законности.
Юридическая ответственность относится к числу необходимых и важных специальных средств, предназначенных для обеспечения законности. Именно с помощью этого средства осуществляется борьба с противоправными деяни-ми, осуществляется охрана правопорядка от каких бы то ни было посягательств.

Ответственность, имея большое значение в рамках жизни всякого социума, включается в механизм регулирования общественных отношений в связи с фактами нарушения установленных общеобязательных правил поведения либо при наличии обстоятельств, предусмотренных законодательством, требующих совершения предупредительных действий74.
Признание общественно опасного деяния преступным, а, следовательно, и уголовно наказуемым, принято называть криминализацией. Применительно к налоговым преступлениям криминализацией признается законодательная регламентация ответственности за совершение тех налоговых правонарушений, степень общественной опасности которых признается настолько значительной,
что требует применения к правонарушителю мер уголовной ответственности.
73 Подробнее о взаимном соотношении категорий экономической безопаностн и налоговой безопасности см.: Анищснко А. А. Противодействие налоговым преступлениям как механизм обеспечения экономичеI ской безопасности: Дпсс... к.э.н.: 08.00.05. — М.: АЭБ МВД РФ, 2006. С. 9-13.
74 См.: Козырев А.А. Влияние института ответственности за налоговые правонарушения на экономическую безопасность государства: Дисс.... канд. юрид. наук, 12.00.14. -М., 2004. С. 45.