Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере налогообложения

• Автор: Касницкая, Инна Юрьевна
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Тюмень
• Количество страниц: 233 с. : ил.

Глава I. Анализ историко-правового опыта России и современного зарубежного законодательства в сфере борьбы с преступлениями в сфере налогообложения
1.1. История развития уголовного законодательства Росиии, предусматривающего ответственность за налоговые преступления
1.2. Особенности зарубежного законодательства в сфере борьбы с
налоговыми преступлениями
Глава II. Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере
налогообложения, совершаемых налогоплательщиками и плательщиками сборов
2.1. Характеристика объективных признаков составов преступлений,
предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ
2.2. Характеристика субъективных признаков составов преступлений,
предусмотренных ст. ст.,198, 199 УК РФ
2.3. Характеристика квалифицированных составов налоговых преступлений,
совершаемых налогоплательщиками и плательщиками сборов
Глава III. Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере
налогообложения, совершаемых налоговыми агентами и лицами, ответственными за сохранность денежных средств либо имущества, обеспечивающих взыскание недоимки по налогам и сборам
3.1. Характеристика преступления, совершаемого налоговыми агентами (ст. 1991 УК РФ)
3.2. Характеристика преступления, совершаемого лицами, ответственными за сохранность денежных средств либо имущества, обеспечивающих
взыскание недоимки по налогам и сборам (ст. 199 УК РФ)
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Актуальность темы исследования. В основе современной налоговой системы лежит выполнение обязанности гражданами и организациями уплачивать установленные налоги и сборы. Опасность их неуплаты состоит в нарушении устойчивости бюджетной политики, препятствовании плановому поступлению налогов в бюджет, что подрывает функционирование экономики, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе, может привести к задержкам выплаты заработной платы, пенсий, дотаций, сворачиванию социальных программ и национальных проектов, научных исследований. Кроме того, недостаток налогов в бюджете негативно сказывается на содержании армии, правоохранительных органов; развитии культуры, искусства.
Проблема собираемости налогов является в настоящее, время- одной из острых проблем, стоящих перед государством. Так, по данным Федеральной налоговой службы РФ, на 1 апреля 2005 года задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ составила 785,1 млрд. рублей, на- 1 апреля 2006 г. - 827,6 млрд. рублей, на 1 апреля 2007 г. - 772 млрд. рублей1.
Одной из форм обеспечения надлежащего выполнения налогоплателыцикамисвоей конституционной обязанности по своевременной и полной уплате налогов (сборов) является установление уголовной, ответственности. В настоящее время действующий Уголовный кодекс Российской Федерации (далее по тексту - УК РФ) содержит четыре нормы - ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица», ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации», ст. 1991 «Неисполнение обязанностей налогового агента», ст. 199 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов»,
1 О задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации, за январь - апрель 2005, 2006 и 2007 гг. [Электрон, ресурс]. - Режим доступа:
предусматривающие уголовную ответственность за преступления в сфере налогообложения.
В рамках настоящего диссертационного исследования данные уголовноправовые нормы диссертант относит к преступлениям в сфере налогообложения, поскольку именно такое понятие является более точным и корректным по сравнению с понятием «налоговые преступления», охватывающим две уголовно-правовые нормы - ст. ст. 198 и 199 УК РФ.
Надлежащая уголовно-правовая оценка преступлений в сфере налогообложения, соответствующая закону квалификация указанных деяний обеспечивает надлежащую охрану общественных отношений от преступных посягательств в данной сфере.
В связи с этим вызывает интерес сравнение данных о числе зарегистрированных преступлений в сфере налогообложения, уголовных дел, направленных в суд, и числе лиц, привлеченных к уголовной ответственности за данные преступления. Так, в Уральском федеральном округе в 2005 году было зарегистрировано 753 преступления, направлено в суд 331 уголовное дело, привлечено к уголовной ответственности 260 человек1; в 2006 году - 869 преступлений, направлено в суд 353 уголовных дела, 292 человека привлечены к уголовной ответственности2. Относительно небольшое количество уголовных дел, направленных в суд, и число лиц, привлеченных к уголовной ответственности за преступления в сфере налогообложения, при их высокой, латентности и распространенности свидетельствует о сложности квалификации таких деяний, обусловленной динамикой изменений уголовного и налогового законодательства, спецификой охраняемых данной нормой общественных

отношений, что, в свою очередь, способствует неприменению вообще или неправильному применению норм уголовного закона со стороны правоохранительных и судебных органов к лицам, виновным в совершении
1 Состояние преступности в Уральском федеральном округе за январь - декабрь
2005 года: Главный информационно-аналитический центр МВД России. - М., 2006. -С.19.
2 Состояние преступности в Уральском федеральном округе за январь - декабрь
2006 года: Главный информационно-аналитический центр МВД России. - М., 2007. - С.8.

может изменить отношение присяжных к преднамеренности в действиях обвиняемого1.
Итак, в уголовном законодательстве США, как в федеральном, так и законодательстве штатов отсутствуют нормы, предусматривающие ответственность за налоговые преступления. Такая ответственность устанавливается и регулируется законами о налогах и представляет собой солидную нормативную структуру в борьбе с различными формами правонарушений в налоговой сфере. Характерной особенностью уголовной ответственности является то, что она наступает как для физических, так и юридических лиц (корпораций). Кроме того, составы преступлений, связанные с уклонением от уплаты налогов сконструированы по типу «усеченных», и считаются тяжкими. Нельзя не отметить тот факт, что законодательство США уделяет особое внимание институту обстоятельств, исключающих и смягчающих уголовную ответственность за налоговые преступления.
Вышеизложенное - это лишь краткое освещение зарубежного законодательства некоторых рассмотренных нами стран в сфере борьбы с налоговыми преступлениями. Его характерными чертами являются следующие: 1) уголовно-правовые нормы об уклонении от уплаты налогов содержатся в нормативных актах национального налогового законодательства (за исключением Испании); 2) предусмотрена возможность реализации уголовной ответственности за преступления в сфере налогообложения при освобождении виновных лиц от наказания (Германия, Испания); 3) самым распространенным видом наказания является штраф, который предусмотрен во всех проанализированных нами законах в сфере борьбы с налоговыми преступлениями; 4) привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов юридических лиц - корпоративная ответственность (США, Великобритания).
1 Кузнецов А.П, Указ. соч. - С. 157-158.