Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

• Автор: Никифоров, Андрей Викторович
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2010
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 197 с.

ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Социальная и правовая природа уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
§ 1. Социально-правовая обусловленность уголовной ответственности за
уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
§2. Исторический очерк развития уголовной ответственности за уклонение от
уплаты налогов и сборов в российском уголовном законодательстве
§3 Регламентация уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов
в законодательстве зарубежных стран
Глава 2 Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов
и (или) сборов с организации
§ 1. Объект уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
§2 Объективная сторона уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с
организации
§ 3. Субъективные признаки уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с
организации
Глава 3. Совершенствование законодательства об ответственности за
уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
§1. Вопросы применения поощрительных норм при совершении уклонения от
уплаты налогов и (или) сборов с организации
§2. Направления совершенствования уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с
организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Приложение
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования: вопросы уплаты налогов
затрагивают каждое юридическое и физическое лицо, имеющее доход или имущество, поэтому они являются актуальными для гражданина, организации и государства. Так, согласно Федеральному закону от 28.12.2009 N 382-ФЗ " Об исполнении федерального бюджета за 2008 год"1 был утверждён отчет об исполнении федерального бюджета за 2008 год, в котором государству удалось выполнить доходную часть бюджета, собрав общих доходов на сумму
310,1 тыс. рублей, в структуре которого налоговые доходы составили сумму 5 231 785 196,20 тыс. рублей, что составляет 56,4 % всех денежных поступлений в федеральный бюджет страны. Указанное обстоятельство объясняет стремление государства и его органов к увеличению налоговых поступлений и их максимальной собираемости.
Однако собрать налоги в полном объеме пока не удается. Согласно анализу ФНС России по рассмотрению налоговых споров в судебном порядке за 2007 - 2009 гг. недоимка по НДФЛ (налог на доходы физических лиц) составила около 5 %, НДС (налог на добавленную стоимость) - около 16%, налогу на прибыль - 18 %2. Однако, по мнению многих специалистов, официальные данные ФНС России не отражают фактический размер недоимки, по их оценкам реальный размер недоимки составляет более 30 %
причитающихся налоговых платежей3. По официальным данным ФНС России на 1 мая 2010 года в России зарегистрировано более 4 338 173 юридических лиц, из которых около 1,6 млн. юридических лиц не предоставляют налоговую отчетность или представляют её без прибыли. Таким образом, неуплата налогов юридическими лицами носит относительно распространенный характер. Бюджет недополучает огромные деньги, что неблагоприятно отражается на экономической жизни страны, угрожает ее безопасности.
Уже на официальном уровне признают, что налоговые доходы падают так же быстро, как фондовый рынок осенью 2008 года. За девять месяцев 2009 года
Федеральный закон от 28.12.2009 N 382-ФЗ "Об исполнении федерального бюджета за 2008 год"// Собрание законодательства РФ", 04.01.2010, N I, ст
2 Анализ рассмотрения налоговых споров в судебном порядке за 2007 - 2009 года, изданный ФНС России // 1шр:/Лу\'г.па1оп ги/0оситет.рЬр?і[іі-122664&юріс=’па1_ьииікик
3 Куликов В.В., Исправников В.О. Теневая экономика в России. М: 1997.

поступления налогов в федеральный бюджет сократились на 34,4 процента1. Эта неприятная статистика заставляет Правительство принимать решительные меры. Минфину и Минэкономразвития поручено до 1 августа 2010 отчитаться о результатах работы по повышению собираемости налогов.
Одним из средств решения вопроса по повышению собираемости налогов (сборов) должно стать соблюдение принципа неотвратимости уголовного наказания за совершение налоговых преступлений.
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации предусмотрена 199 Уголовного кодекса Российской Федерации.
Однако в настоящее время данный принцип не выполняется. Так, по фактам совершения преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, в России возбуждено уголовных дел: в 2003 г. — 2 042, в 2004 г. — 3 629, 2005 г. - 4 916, в 2006 г. - 6 252, в 2007 г. - 6 836. в 2008 г. - 7 118, в 2009 - 6628. Как видно из приведенных данных, количество уголовных дел, возбужденных по налоговым преступлениям, неуклонно растет и имеет устойчивую тенденцию роста. Вместе с тем число уголовных дел о налоговых преступлениях, направляемых в суды, остаётся крайне малым, что говорит о низкой эффективности уголовноправовых мер борьбы с уклонением от уплаты налогов2.
Важность и своевременность исследования выбранной темы на диссертационном уровне обусловлена рядом обстоятельств, среди которых необходимо выделить следующие.
Во-первых, обнаружение, раскрытие и расследование налоговых преступлений вызывает значительные трудности. Успеху такой деятельности не способствует то обстоятельство, что в настоящее время налоговое законодательство является чрезвычайно сложным для ориентирования в массиве составляющих его законов и подзаконных актов, весьма нестабильно и противоречиво3. Несмотря на то, что налоговые преступления существуют в
1 Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за январь-сентябрь 2009 гг. И 1іНр:/Дуузу.па.ги
2 По данным ГИАЦ МВД РФ число уголовных дел, направляемых в суд по обвинению в совершении исследуемого преступления, составляет 2003 г. - 2068, в 2004 г. - 1866, 2005 г. - 3152, в 2006 г. - 4458, в 2007 г. - 5201. в 2008 г. - 5698, в 2009 - 5476.
3 В качестве примера нестабильности налогового законодательства приведем пример изменчивости налогового законодательства по НДС, так, с 2000 года по 30.06.2009 законодатель 12 раз изменил элементы

налоговой службе в РСФСР”, Уголовный Кодекс РСФСР и Уголовнопроцессуальный Кодекс РСФСР”1 от 2 июля 1992 г. Уголовный кодекс РСФСР был дополнен ст. 162-2 “Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения” и ст. 162-3 “Противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов”, которые вместе со ст. 162-1 УК РСФСР2 вплоть до принятия УК РФ 1996 г. регламентировали ответственность за налоговые преступления.
В Уголовном кодексе Российской Федерации 1996 г. нормы, обеспечивающие охрану налоговой системы, в значительной степени преобразованы. В отличие от прежнего новое уголовное законодательство вводит в научный оборот термин “уклонение от уплаты налогов”, употребляя его в названии двух основных составов налоговых преступлений: ст. 198 УК РФ описывает признаки такого преступления как уклонение гражданина от уплаты налога, а ст. 199 УК РФ регламентирует ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций. В уголовно-правовой литературе высказывалось мнение о том, что это позволяет говорить об описываемых деяниях как разновидностях одного и того же социально-правового явления и порождает необходимость сформулировать общее понятие уголовно-наказуемого уклонения от налогообложения3. Под криминальным уклонением от налогообложения предлагалось понимать любые общественно опасные, противоправные и уголовно-наказуемые умышленные деяния субъекта, которые позволяют последнему избежать или в той или иной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов4.
О внесении дополнений и изменений в Закон РФ “Об оперативно-розыскной деятельности в РФ”, Закон РСФСР “О государственной налоговой службе в РСФСР”, Уголовный Кодекс РСФСР и Уголовнопроцессуальный Кодекс РСФСР”: Закон Российской Федерации от 2 июля 1992 г. //Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. N11. Ст.527.

Статья 162-1 была введена в УК РСФСР в соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 23 мая 1986 г. "Об усилении борьбы с нетрудовыми доходами" //Ведомости Верховного Совета СССР. 1986. № 22. Ст. 364.

Берова Д.М. Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов: Автореф. дисс
Необходимость формулирования общего понятия “уклонения от уплаты налогов”, по мнению Белоусовой С.С., диктуется тем, что, во-первых, УК РФ 1996 г. широко использует данный термин в названиях и диспозициях ряда статей; во-вторых, определение общего понятия “уклонения от уплаты налогов” позволяет глубже раскрыть сущность отдельных способов “уклонения от уплаты налогов”, отличить комментируемые преступления от смежных составов преступлений. При этом понятие “уклонение от уплаты налогов” должно отраж-ать то общее, что присуще его разновидностям. //Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: Автореф.днсс...канд.юрнд.наук. - М., 1996. С. 13-14.