Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации

• Автор: Попова, Светлана Сергеевна
• Шифр специальности: 12.00.02
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 255 с.

Глава I. Теоретические основы конституционно-правовых принципов
налоговой системы России
§ 1. Структура налоговой системы
§ 2. Понятие конституционно-правовых принципов налоговой системы
Ш § 3. Классификация конституционно-правовых принципов налоговой системы
Глава II. Проявление базовых принципов права в налоговой системе
§ 1. Принципы правового государства, баланса публичных и частных интересов в налоговой сфере
$ 2. Принципы равенства, справедливости и добросовестности в налоговой системе Российской Федерации
Глава III. Общие конституционно-правовые принципы налоговой
системы
§ 1. Принципы, обеспечивающие целостность налоговой системы
^ § 2. Принципы обеспечения доходной части бюджетов всех уровней
Глава IV. Специальные конституционно-правовые принципы налоговой системы
§ 1. Принципы, предъявляемые к налоговым нормам при установлении налогов и сборов
§ 2. Принципы, гарантирующие недопущение необоснованного изъятия средств налогоплательщиков
Заключение
Библиография

Актуальность исследования. Конституция Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Она предписывает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57). Также установлено, что федеральные налоги и сборы находятся в исключительном ведении Российской Федерации (п. «з» ст. 71), а общие принципы налогообложения и сборов - в совместном ведении федерации и ее субъектов (п. «и» ч. 1 ст. 72). Законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации (ч. 3 ст. 104). Принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации (ст. 106). Органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы (ч. 1 ст. 132). Столь краткое конституционное оформление вопросов, относящихся к регулированию налоговой системы обусловило принятие Конституционным Судом Российской Федерации многих решений, уточняющих, развивающих, а порой и выявляющих соответствующие конституционно-правовые принципы регулирования налоговой системы.
Конституционно-правовые принципы, устанавливающие основы налоговой системы, неразрывно связаны не только с вышеупомянутыми статьями Конституции, но и с другими ее положениями, определяющими, например, основы правового статуса личности. Признание за налогами характера допустимого ограничения прав и свобод позволяет выявить дополнительные требования, которым должны соответствовать налоговые нормы — четкость и ясность, недопустимость дискриминации, справедливость и т.д.
Взаимосвязь конституционных и налоговых норм, место Конституции в механизме правового регулирования налоговой системы остаются недостаточно исследованными. Анализ практики применения Конституции РФ различными государственными органами показывает возрастающее значение конституционно-правовых норм в регулировании налоговой системы. Конституция, конституционно-правовые принципы должны стать той основой, которая позволит проводить целенаправленное, эффективное реформирование налоговой системы. К сожалению, в настоящее время меры, принимаемые в целях проведения налоговой реформы, нередко не соответствуют тем принципам, которые закреплены и выводятся из Конституции.
Вопросы конституционно-правового регулирования налоговой системы и связанные с ними проблемы обеспечения эффективного взаимодействия Российской Федерации и ее субъектов имеют существенное значение, как для укрепления российского федерализма, так и для развития предпринимательства. Президент РФ в посланиях Федеральному Собранию Российской Федерации, указывал в частности, что после завершения налоговой реформы налоговая система «должна, во-первых, стать необременительной для бизнеса. И не только по уровню налоговых ставок, но и в части процедур расчета и уплаты налогов, упорядочения налоговых проверок и налоговой отчетности. Во-вторых, она должна быть справедливой для всех экономических агентов. Условия налогообложения должны быть равными для предприятий, работающих в одной сфере. Налоговая система должна быть такой, которая не позволяла бы уклоняться от уплаты налогов. В-третьих, налоговая система России должна быть более благоприятной для инвестирования и развития бизнеса, - более благоприятной, чем в странах -конкурентах. Она сама должна стать конкурентоспособной»'. «Стабильность бюджетной и налоговой политики является важнейшим фактором развития
1 Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации// Российская газета. 2004. 27 мая.
правоприменительным органам разрешать возникшие споры, без обращения в Конституционный Суд РФ (не редки случаи, когда обращаются с жалобой или запросом о проверке конституционности нормы, которую Конституционный Суд РФ уже проверял и отказал в принятии, поскольку обжалуемой нормой права не нарушаются). В связи с этим, представляется необходимым внесение дополнений в Федеральный конституционный закон «О Конституционном Суде Российской Федерации» относительно обязательности опубликования определений Конституционного Суда РФ вынесенных по вопросам, носящим материально-правовой характер.
Анализ решений Конституционного Суда РФ и практики их применения судами общей юрисдикции дает основание утверждать, что стиль изложения судебных решений является одной из проблем, препятствующих их исполнению1. Нередко слишком сложный стиль изложения решений Конституционного Суда РФ, порождает еще большую неопределенность, что в свою очередь влечет массовое нарушение прав налогоплательщиков2. Например, в Определении от 8 апреля 2004 года №169-03 Конституционный Суд РФ при толковании понятия «реальные затраты» фактически вышел за пределы своих полномочий, дав оценку указанного понятия не с правовой, а с экономической точки зрения, указав, что «реальные затраты» - это затраты, оплаченные за счет собственных средств налогоплательщика, причем эти средства должны быть предварительно получены им по возмездной сделке. Это вызвало необходимость в официальном разъяснении приведенного определения4.
1 См.: Сасов К.А. Неясность решений Конституционного Суда РФ незаконна (на примере Определений от 13.11.2001 №225-0; от 08.04.2003 №114-0 и №115-0)// Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2003 года. - М.,2004.-С.176-185.
2 См.: Проблемы исполнения федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов РФ решений Конституционного Суда РФ и конституционных (уставных) судов субъектов РФ. Материалы Всероссийского совещания (Москва, 22 марта 2001 г.). - М., 2001.
3 Налоговый вестник. 2004. №9.
4 См.: Определение Конституционного Суда РФ от 4 ноября 2004 года №324-0 по ходатайству Российского союза промышленников и предпринимателей (работодателей) об официальном разъяснении Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №169-0 об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской