Развитие налогового законодательства ФРГ во второй половине XX века

• Автор: Зорилэ, Дорина Валентиновна
• Шифр специальности: 12.00.01
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2003
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 208 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ
диссертационного исследования на тему РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ФРГ ВО ВТОРОЙ ПОЛОВИНЕ XX ВЕКА
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В УСЛОВИЯХ ОККУПАЦИОННОГО РЕЖИМА (1945-1949 ГГ.)
1. Налоговое законодательство Контрольного совета
2. Роль Экономического совета в восстановлении финансовой системы в Западной Германии
ГЛАВА 2. ПРИНЯТИЕ ОСНОВНОГО ЗАКОНА ФРГ 1949 ГОДА И РАЗВИТИЕ ГЕРМАНСКОГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В УСЛОВИЯХ ВОССТАНОВЛЕНИЯ СУВЕРЕНИТЕТА ГЕРМАНИИ (50-Е ГГ.)
1. Глава X (“Финансы”) Основного закона ФРГ как “финансовая конституция” страны
2. Конституционная реформа “системы финансового выравнивания” и основные направления развития текущего налогового законодательства
ГЛАВА 3. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ С ПОМОЩЬЮ НАЛОГОВОГО ПРАВА КАК ФАКТОР ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА (60-Е - 70-Е ГГ.)
1. Налоговая реформа второй половины 60-х годов
2. Усиление социальной направленности налогового законодательства ФРГ 70-х годов

3. Влияние налогового законодательства ФРГ 60-х-70-х годов на реформирование “общей части” налогового права
ГЛАВА 4. ЕВРОПЕЙСКИЕ ИНТЕГРАЦИОННЫЕ ПРОЦЕССЫ И
ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ФРГ
1. Основные изменения налогового законодательства в период объединения финансовых систем ФРГ и ГДР
2. Гармонизация налоговых систем стран-членов европейской интеграции и ее влияние на развитие налогового законодательства ФРГ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования
Интерес к истории развития германского налогового законодательства определяется сходством финансовых систем Германии и России, которое основано на федеративном устройстве указанных стран в котором выделяются два уровня субъектов федерации. В Германии это федеральный центр1 и земли. Оно заключается также в наличии трехуровневой системы налогообложения - и в Г ермании и в России существуют федеральные, региональные (земельные) и местные (общинные) налоги. Безусловный интерес для отечественной науки и практики представляет десятилетиями складывавшаяся германская система взаимоотношений субъектов федерации в финансовой сфере, так называемая “система финансового выравнивания”, что подтверждается особенно в последнее время признанием российской исполнительной властью важности данного германского опыта для нашей страны.
Германский правовой опыт приобрел особую ценность после проведения в России глубоких экономических преобразований и перехода к новой налоговой системе, основанной на принципе множественности налогов. Основные виды налогов, составляющих базу бюджета России, с этого времени стали совпадать с главными налогами исторически сложившейся в XX веке в Г ермании налоговой системы.
Актуальность темы определяет в целом успешный опыт Германии по преодолению острых кризисных периодов, роль налогового права в послевоенном восстановлении финансово-экономической системы, а также в объединении финансовых систем ГДР и ФРГ в 90-е гг. Важным представляется и то, каким образом и насколько успешно в различные периоды решалась в ФРГ ключевая для на-
1 Далее в работе в качестве синонима этого термина применяется термин "федерация", что соответствует германской правовой традиции.
2 Д. Козак, замруководителя администрации президента, “Это - власть, а не самодеятельность", Известия , 20 ноября 2002 г., с. 1,4.
3 К их числу относятся подоходный налог, корпоративный (налог на прибыль корпораций), налог с оборота (НДС), имущественный налог, налог на наследство, различные акцизы.

логовой сферы задача - установления оптимального уровня налогообложения различных категорий населения. Практический интерес представляет и распределение полномочий в налоговой сфере между законодательной и исполнительной властью ФРГ, произошедшее в исследуемый период изменение компетенций федерального правительства в регулировании налоговых правоотношений.
В свете дальнейшего расширения контактов между Россией и Германией, Россией и международным сообществом значимым является и опыт европейской налоговой гармонизации, степень и особенности ее влияния на развитие национального германского законодательства.
Историко-правовой подход к анализу законодательства о налоговых правоотношениях на разных этапах развития позволяет во-первых, выявит наиболее общие закономерности развития государства и права, составить наиболее полное представление о характере и методах осуществления государственной власти, и во-вторых, установить реальное соотношение социально-политических сил в стране в тот или иной исторический период. Такой анализ дает возможность на основе изучения законодательства одной отрасли права выйти на более широкие исторические обобщения, выявить наиболее характерные закономерности развития государства и права в тот или иной период, проанализировать функциональное взаимодействие и взаимовлияние отдельных элементов правовой системы.
Налоговое право, являясь во многом отраслью синтетической, сочетает публично-правовые и частноправовые начала, поскольку учитывает экономическое и гражданско-правовое положение отдельных субъектов. В налоговом праве, как подчеркивает отечественный исследователь Г.В. Караваева, “налицо актуальная для рыночного хозяйства проблема соотношения частного и публичного в сфере экономики”.1 Налоги как обязательные платежи устанавливаются и взимаются от имени публичной власти с физических лиц разных возрастов, с различного рода организаций в форме юридических лиц и без образования юридического лица, налогами облагаются доходы частных лиц и прибыли предприятий, имущество и различного рода сделки, оборот товаров и услуг. Таким образом, налого-
1 Г.В. Петрова, Налоговое право, М., 2000 г., с.

(до конца года) и подоходный налог, взимаемый по декларации (на один год) - на 6,2%. Эта мера позволила выиграть время, необходимое для подготовки более основательной реформы, известной в истории Германии как “февральские законы” - Законы Контрольного совета №№ 12 - 15 от 11 февраля 1946 года и Закон № 17 от 28 февраля 1946 года.
Изменению подверглись в первую очередь основные виды налогообложения. Закон № 12 от 11 февраля 1946 года повысил подоходный, корпоративный налоги и налог на прибыль предприятий.1 Существенно ограничивалась возможность списания налогов из-за нанесенного военными действиями ущерба. Статья 8 Закона № 12, сократила перечень не облагаемых налогом убытков, введя дополнительные офани-чиваюшие условия их применения.2 Закон устанавливал новый более формализованный порядок авансовой выплаты налогов и сократил ряд налоговых льгот.
К положительным сторонам нового закона следует отнести то обстоятельство, что он порывал с национал-социалистским подходом в сфере налогообложения. Ст. 1 Закона предписывала применять “все германские законы независимо от расы, вероисповедания, гражданства или политических убеждений лица”. Отменялись все законы, противоречившие данному положению, в особенности те, которые "предписывают толкование и применение германских налоговых законов в национал-социалистском духе”.3 Имелся в виду Закон 16 октября 1934 года.
Принятый в тот же день, 11 февраля, Закон № 13 также предусматривал повышение налога - на имущество.4 Закон № 14 повысил на 50% ставку налога на грузовой автотранспорт и отменил установленное в 30-е годы освобождение от налога на легковой автотранспорт. Следующий в серии “февральских законов” Закон №
1 Закон, в частности, поднял ставки налога на заработную плату и на другие виды доходов (в зависимости от вида доходов на 25-35%), а также максимальную ставку подоходного налогообложения - начиная с дохода в 60 тыс. рейхсмарок она составила 95%. Были повышены ставки корпоративного налога, в среднем - до 65%, а для предприятий была введена максимальная ставка в 90% от чистого дохода.-Steuer und Wirtschaft, № 12,1947, с
2 В перечень (при соответствии определенным условиям) вошли: 1) убытки, связанные с заказами вермахта, 2) убытки, связанные с материальными претензиями к империи и другим корпорациям публичного права, 3) разрушения, связанные с военными действиями, 4) имперские долговые обязательства в счет уплаты налогов.
3 Chronologie zur Finanzgeschichte. 1945-1969, Band 2, Bonn, 1993, с.
4 При необлагаемом минимуме 10 тыс. рейхсмарок вместо единой ставки в 1% закон ввел дифференцированные ставки - 1% для имущества стоимостью до 50 тыс. рейхсмарок, 1,5% - при стоимости от 50 тыс. рейхсмарок и 2,5% - при стоимости имущества свыше 500 тыс. рейхсмарок.