Налоговое планирование как фактор совершенствования финансовой деятельности субъекта предпринимательства

• Автор: Разгуляева, Екатерина Федоровна
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2012
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 168 с. : ил.

ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Методология процесса налогового планирования
1.1. Налоговое планирование как инструмент формирования оптимальных финансовых потоков на макро- и микро уровнях
1.2. Роль принципов и методов налогового планирования в системе принятия решений налогового менеджмента
1.3. Налоговое планирование как условие рационализации денежных потоков и
увеличения стоимости бизнеса
Глава 2 Современная практика реализации налогового планирования на уровне субъектов предпринимательства
2.1 Анализ методических подходов к определению показателей налоговой нагрузки и налогового потенциала субъектов предпринимательства
2.2 Варианты оценки налоговых решений по их рисковой составляющей как части процесса налогового планирования
2.3 Роль международного налогового планирования в финансовой деятельности
субъекта предпринимательства
Глава 3. Налоговое планирование в процессе реализации финансовой стратегии субъекта предпринимательства
3.1 Развитие системы экономических, финансовых и налоговых факторов, характеризующих налоговое планирование, как часть эффективной предпринимательской деятельности
3.2 Разработка предложений по методике оценки эффективности системы
налогового планирования
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список литературы

ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются основным источником и инструментом формирования доходов бюджетов и по экономической природе представляют форму отчуждения денежных средств юридических и физических лиц в бюджеты различного уровня или в государственные внебюджетные фонды.
Соответственно налоги оказывают влияние на условия и результаты деятельности субъектов предпринимательства и необходимо понимать то влияние, которое налоги оказывают на экономическое и финансовое состояние субъектов предпринимательства.
В настоящее время статистика уровня налоговой нагрузки на субъекты предпринимательства свидетельствует о благополучной ситуации. Но детальный анализ этого показателя, свидетельствует об обратном, так как имеют место следующие обстоятельства: практически полное отсутствие налоговой дисциплины крайне малое число налогоплательщиков исправно и в полном объеме платят в бюджет причитающиеся налоги, при этом значительная часть налогоплательщиков платит налоги, но используют все доступные способы минимизации своих налоговых обязательств; в теневом секторе экономики создается почти треть ВВП, в результате законопослушные налогоплательщики производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП.
Минимизация налоговых обязательств, происходит с использованием инструментов налогового планирования, что разрешено на законодательном уровне, но достаточно часто деятельность в этой области имеет косвенные признаки уклонения от уплаты налогов, что является противоправным деянием и влечет наказание в виде доначислений налогов, штрафов, пеней, а иногда уголовной ответственности.
При этом субъекту предпринимательства и контролирующим органом сложно обосновать правомерность применения налогового планирования, так как законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не содержит критериев разграничения деятельности субъектов предпринимательства в области налогового планирования и уклонения от уплаты налогов.

Современная государственная налоговая политика направлена на сокращение таких негативных тенденций российской налоговой системы, как сокрытие доходов, вывоз капитала в оффшорные юрисдикции, использование метода замены отношений при разработке гражданско-правовых форм договоров с контрагентами и трудовым персоналом, использование взаимозависимых структур искусственно создающих льготные условия налогообложения предпринимательской деятельности. И это только верхушка айсберга - детализируя каждый инструмент, которым пользуются субъекты предпринимательства с целью получения налоговой выгоды, выявляется колоссальный перечень пробелов налогового законодательства, и изменений, вносимых посредством налоговой реформы, что создает дополнительные условия для уклонения от исполнения налоговых обязательств недобросовестными субъектами предпринимательства, и усложняет производственный процесс для добросовестных предпринимательских структур.
Данные факторы негативно отражаются на обществе в целом, так как следствием уклонения от уплаты налогов является недополучение бюджетами всех уровней налоговых доходов, то есть части общественного блага, которая необходима для выполнения государством своих функций.
Таким образом, выявлена острая необходимость всестороннего анализа специальных доктрин экономико-финансового характера, используемых на практике контролирующими органами и субъектами предпринимательства для разграничения деятельности в области налогового планирования и уклонения от уплаты налогов с целью построения системы взаимосвязи экономических, финансовых и налоговых составляющих характеризующих налоговое планирование, как составную часть эффективной предпринимательской деятельности.
В настоящее время, единственным критерием, позволяющим квалифицировать деятельность по минимизации налоговых обязательств, в качестве налогового планирования, является обоснованность полученной субъектом предпринимательства налоговой выгоды. Но проблематика состоит в отсутствии закрепленного на законодательном уровне понятия налоговой выгоды и факторов, подтверждающих ее обоснованность.

мизации налоговых обязательств, при этом наблюдается максимальная вероятность наступления последствий налогового риска.
Налоговое планирование может быть как внутренним, так и внешним. Объекты налогового планирования для внешних и внутренних пользователей информации о финансовой деятельности субъекта предпринимательства различны. Основным источником информации о финансовой деятельности субъекта предпринимательства является бухгалтерская отчетность. Отчетность в рыночной экономике базируется на обобщенных данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим субъекта предпринимательства с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о его деятельности.
Первую группу пользователей информации составляют собственники/акционеры организации, заимодавцы (банки и прочие организации), контрагенты, налоговые органы, персонал и менеджмент организации.
Вторая группа пользователей информации - это субъекты, осуществляющие анализ деятельности (хотя и непосредственно не заинтересованные в деятельности субъекта предпринимательства) с целью подготовки правильного объективного решения или защиты интересов первой группы. Это аудиторские фирмы, налоговые консультанты, оценщики, биржи, юристы, конкурсные управляющие и пресса. Налоговые инспекции также являются пользователями информации, при этом вся отчетность организации, представляемая в налоговые органы, делится на два блока: финансовую отчетность и налоговую отчетность.
Каждый субъект изучает и анализирует исходную информацию с учетом своих интересов, но только руководство организации может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках внутреннего налогового планирования, производимого с целью принятия грамотного, взвешенного и осмотрительного управленческого решения, направленного на законодательно разрешенную оптимальную сумму налоговых платежей.
Остановимся на некоторых общеизвестных методах налогового планирования - метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и другие