Бухгалтерский учет резервов в коммерческих организациях

• Автор: Дорогостайский, Виктор Густавович
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2002
• Место защиты: Санкт-Петербург
• Количество страниц: 198 с.

СОДЕРЖАНИЕ
Страница
Введение

Глава I. Сущность и методологические основы создания

резервов

1.1. Резервы как специфическая категория бухгалтерского учта

1.2. Содержание записей на счетах резервов

1.3. Содержание резервов в различных интерпретациях баланса

1.4. Классификация резервов

Глава II. Бухгалтерский учт формирования резервов

2.1. Счета, используемые для учта резервов

2.2. Порядок создания резервов
2.2.1. Отражение операций по созданию
резервов
2.2.2. Условия необходимые для создания резервов
2.2.3. Величина резервов
Глава III. Порядок использования резервов, состав и
содержание отчтности
3.1. Порядок использования резервов
3.2. Отражение резервов в отчтности
3.3. Значимость резервов в современной практике
Заключение
Список использованной литературы


В тот же период немецкий исследователь Герстнер высказывался за создание специальных резервов на непредвиденное обесценение основных средств 1, с. Поскольку амортизация возникает в связи с наличием основных средств и может трактоваться как их предвиденное обесценение, постольку специальные резервы Герстнера можно рассматривать как непредвиденную амортизацию. Эта идея не нуждается в защите, поскольку в дальнейшем многие исследователи будут рассматривать амортизацию как вид резервов. Например, в двадцатом веке представители институциалистов во главе с англичанином Френсисом Пикселем причисляли счт амортизации к группе счетов резервов 1, с. Принимая во внимание такой подход, следует констатировать, что помимо дебиторской задолженности объектом, к которому могут быть открыты резервы, являются основные средства. Немецкий учный Г. Благодаря его усилиям становятся известны ещ два счта резервов ажио и дизажио. Счт ажио предназначался для отражения превышений курсовых цен над номинальной стоимостью акций, а дизажио для отражения превышения номинальных цен над фондовой котировкой 1, с. Это дат основание считать, что ценные бумаги могут явиться основой для формирования резервов. Спустя примерно сто лет, французский учный Л. Перидон пошл ещ дальше, предлагая введение двух пассивных счетов, предназначенных для учта резервов на повышение цен и обесценение денег при этом должны дебетовать счета Товаров и Денежных средств , с. Эти сведения дают основание считать товары и денежные средства также объектами, порождающими резервы. Однако дальше всех в деле конструирования резервов пошл знаменитый немецкий учный Эйген Шмаленбах. В условиях инфляции, по его мнению, согласно индексу оптовых цен необходимо дебетовать и кредитовать все счета актива и пассива баланса, кроме счетов собственных средств в корреспонденции со специальным счтом Корректировки денежной оценки. По мнению Шмаленбаха, необходимо переоценивать не только материальные счета, но и счета расчтов и даже счт Денежных средств. На счте Корректировки должно возникнуть кредитовое сальдо, которое следует рассматривать как резерв капитала. Кроме того Шмаленбах предлагал использовать ещ транзитный счт Резерва на инфляцию 1, с. То есть Дебет Резерв на инфляцию Кредит Основные средства и Материалы, и далее Кредит Резерв на инфляцию Дебет Прибыли и убытки. Французский учный Ж. Б. Дюмарше, также трудившийся во второй половине двадцатого века, помимо всего прочего относил к резервам амортизацию, противопоставляя е износу. Если обратиться к трудам современных учных, то свою позицию по вопросам возникновения резервов и их теории представил в своей работе Я. В. Соколов, связывая существование резервов с ценностями резервы нормируемых потерь и гарантии выданные, основными средствами амортизация, дебиторской задолженностью делькредере, кредиторской задолженностью резерв невостребованной кредиторской задолженности, валютными средствами резервы на рост и снижение курсовых разниц, ценными бумагами ажио и дизажио, имуществом резерв на возможное изменение цен и финансовыми результатами резервы предстоящих платежей 2, с. Американские исследователи М. Р. Мэтьюс и М. Х.Б. Перера, описывая практику учта по цене замещения i i, , трактовали прирост величины пассивов, который возникал по причине изменения стоимости активов, как неподлежащий распределению резерв 6, с. То есть, по их мнению, объектами, которые могут являться основой для создания резервов, становятся любые виды активов. Так же в их работах можно найти указания на такие объекты резервирования как гарантии под сомнительные долги 6, с. Резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод, что объектами резервирования у разных учных выступали дебиторская задолженность, основные средства, материалы, товары, денежные средства, акции и любые другие объекты, которые традиционно числятся в активе предприятия, а также гарантийные обязательства и кредиторская задолженность. Несколько особняком стоят резервы предстоящих расходов и платежей, так как в свом названии они не содержат ссылки на ценности, подлежащие резервированию.