Уголовно-правовые аспекты уклонения от уплаты налогов и (или) сборов

• Автор: Харламова, Алёна Алексеевна
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2013
• Место защиты: Екатеринбург
• Количество страниц: 202 с.

Глава 1. Уголовно-правовая характеристика составов преступлений, предумотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ
§ 1. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и (или) сборов. 15 § 2. Особенности объективных признаков составов преступлений,
предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ
§ 3. Особенности субъективных признаков составов преступлений,
предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ
Глава 2. Отдельные вопросы применения норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
§ 1. Проблемные вопросы квалификации уклонения от уплаты налогов
и (или) сборов
§ 2. Содержание санкций и практика назначения наказания за уклонение
от уплаты налогов и (или) сборов
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Актуальность темы диссертационного исследования. Налоговые поступления являются основной составляющей доходов бюджета Российской Федерации, без которых невозможно функционирование государства. За счет налоговых платежей финансируются учреждения здравоохранения и образования, выплачиваются пособия инвалидам, студентам, многодетным семьям и другим категориям граждан, реализуются приоритетные национальные проекты и программы. Кроме того, в условиях развития экономики страны увеличиваются финансовые расходы на проведение экономических и социальных мероприятий, что требует привлечения дополнительных средств. В связи с этим особое значение представляет система правового регулирования противодействия уклонениям от уплаты налогов и (или) сборов, в которой уголовно-правовым мерам отведена превалирующая роль.
По данным Главного информационно-аналитического центра МВД России, ежегодно в результате совершения преступлений, предусмотренных ст. 198 Уголовного Кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» и ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации», консолидированный бюджет недосчитывается около 44 млрд рублей. Непоступление огромных сумм в фонды государства подрывает устойчивость бюджетной системы, нарушает принцип добросовестной конкуренции, создает социальную напряженность в обществе, поэтому становится чрезвычайно важной результативность норм об уголовной ответственности за неуплату обязательных платежей.
Степень важности и актуальности проблемы преступлений в налоговой сфере подтверждается особым вниманием, постоянно уделяемым ей на уровне Правительства и Президента Российской Федерации. Так, в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 25 мая 2009 г. «О бюджетной политике в 2010-2012 годах» указывалось
на потребность закрепления инструментов противодействия злоупотреблению нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 29 июня 2011 г. «О бюджетной политике в 2012-2014 годах» обозначило целесообразность совершенствования механизмов, предотвращающих злоупотребления льготами со стороны недобросовестных налогоплательщиков. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 28 июня 2012 г. «О бюджетной политике в 2013-2015 годах» был сделан акцент на необходимости последовательных действий по предотвращению попыток уклонения от уплаты налогов не только в связи с недополучением бюджетом доходов, но и в связи с неравенством условий экономической деятельности. Правительству России было поручено принять конкретные меры противодействия уклонению от уплаты налогов, исходя из того что при увеличении налоговых доходов в результате реализации этих мер могут быть приняты решения о снижении существующей налоговой нагрузки. В числе основных направлений налоговой политики Российской Федерации на ближайшие годы определены оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения1.
Вместе с тем анализ правоприменительной деятельности свидетельствует о недостаточной эффективности норм об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Сложившаяся ситуация обусловлена, прежде всего, наличием неоднозначно разрешаемых на практике и в теории вопросов квалификации преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ, несовершенством законодательных формулировок, игнорированием при установлении уголовно-правовых запретов изменений, сопровождающих экономическое развитие государства.
1 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов

индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ст. 145); таможенная декларация, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, сертификат (ст. 165); платежные документы (ст. 198); свидетельства на производство (ст. 201); банковская гарантия (ст. 204); документ, подтверждающий право собственности (ст. 220); отчет о целевом использовании полученных средств (ст. 250); налоговые расчеты, налоговые декларации упрощенной формы, расчет совокупного размера прибыли (ст. 289); годовой отчет (ст. 307); сведения о суммах сбора, подлежащих уплате и фактически уплаченных (ст. 333.7); соглашение о разделе продукции (ст. 346.35) и др. Кроме того, Налоговый кодекс РФ отсылает и к иным нормативным актам, устанавливающим перечень необходимых для предоставления документов1.
Безусловно, внесение ложных сведений в указанные выше документы или их непредставление не всегда будет обусловливать неуплату налогов. Вместе' с тем искажение сведений в большей части из них, например в расчетах по авансовым платежам, ведет к недостоверности информации и в налоговой декларации. Несмотря на это, вряд ли можно согласиться с мнением, что в объективной стороне достаточно было бы упоминания только налоговой декларации2. Во-первых, основанием для привлечения к налоговой ответственности может служить непредставление не только налоговой декларации, но и расчета финансового результата инвестиционного товарищества (ст. 119 НК РФ), документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах (ст. 126 РЛС РФ), уведомления о контролируемых сделках (ст. 129.4 НК РФ). В свою очередь, административная ответственность может на1 См., напр.: Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции : постановление Правительства Российской Федерации от 15 января 2004 г. № 15 // Рос. бизнес-газета. 2004. 27 янв.
2 Березин М. Ю. Особенности состава преступления при уклонении от уплаты налогов (сборов) с физических лиц // Право и экономика. 2008. № 5-6. С. 88—93.