Правовое регулирование исчисления налога

• Автор: Батарин, Алексей Алексеевич
• Шифр специальности: 12.00.04
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2013
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 268 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ Введение

ГЛАВА 1. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА КАК ЭЛЕМЕНТ ЮРИДИЧЕСКОЙ КОНСТРУКЦИИ НАЛОГА

1.1 Научные представления о юридической конструкции налога как

финансово-правовой категории: эволюция взглядов и современная

1.2 дискуссия Исчисление налога в системе обязательных элементов

1.3 юридической конструкции налога Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность как документальная
1.4 основа исчисления налога Исчисление налога в рамках субъективной налоговой обязанности

ГЛАВА 2. ПРАВОВОЙ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ

2.1 (СБОРОВ) В РОССИЙСКОЙ федерации Понятие и юридическое содержание стадий исчисления налога

2.2 Методы (способы) исчисления налога и их правовая

2.3 классификация Правовое регулирование исчисления прямых налогов с
2.4 физических лиц и организаций Правовые особенности исчисления косвенных налогов
Заключение
Список использованных источников
Приложение

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. В настоящее время финансовая система России, охватывая общественные отношения по накоплению, перераспределению и использованию финансовых ресурсов государства и муниципальных образований, требует реформирования ее главных компонентов, связанных с формированием бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов. Поскольку главным источником формирования доходной части бюджетной системы Российской Федерации (далее - РФ) являются налоги и сборы, вопросы правового регулирования налогообложения относятся к наиболее актуальным.
Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы установлена в ст. 57 Конституции РФ и как в теории права, так и в законодательстве является одной из основных обязанностей граждан государства. Подчеркивая всю важность уплаты налогов, Конституционный Суд РФ неоднократно отмечал, что налоги, имеющие публичное значение, -необходимая экономическая основа существования и деятельности государства, условие реализации им публичных функций. Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) в пункте 6 статьи 3 определяет, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, а в статье 17 закрепляет одно из фундаментальных условий налогообложения - четкую определенность элементов налога. Порядок исчисления налога входит в исчерпывающий перечень элементов налогообложения, установленных в вышеназванной статье. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (ч. 1 ст. 1 Конституции РФ) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства прав граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ). Конституционный Суд РФ относит порядок исчисления налога к существенным элементам, без которого налог не может признаваться законно установленным и
подлежащим уплате, при этом федеральное законодательство о налогах и сборах должно создавать надлежащие условия исполнения налоговой обязанности, что предполагает, в частности, при установлении федеральных налогов определение всех элементов налоговых обязательств, включая порядок исчисления налога. Таким образом, отсутствие в налоговом законе порядка исчисления налога как одного из элементов налога не позволяет рассматривать юридическую конструкцию налога законченной, а налог -законно установленным. Однако, несмотря на наличие родовой нормы, касающейся порядка исчисления налога (ст. 52 НК РФ), законодатель не дает ему определения как элементу юридической конструкции налога, ограничиваясь впоследствии специальными нормами по исчислению отдельных видов налогов, содержащихся во второй части Налогового кодекса РФ.
Нечеткость установленного в законе порядка исчисления налога может повлечь за собой неправильное исчисление налогоплательщиком налога и, соответственно, привести к недоплате или переплате налога в бюджет, что можно рассматривать как нарушение прав налогоплательщика или государства.
Таким образом, созрела объективная практическая необходимость доктринальных разработок в области исчисления налога, которое находит свое правовое выражение через порядок исчисления налога, правовой идентификации исчисления налога как в рамках юридической конструкции налога, так и в рамках налоговой обязанности, а также внедрения в отечественное законодательство конкретных предложений, направленных на совершенствование исчисления налога и определения сумм подлежащих уплате различных видов налогов. Такая необходимость обуславливается в первую очередь защитой прав налогоплательщика как составного института правового государства, приверженность к принципам которого закреплена в Конституции РФ.

подлежащих уплате при исполнении налоговой обязанности за определенный налоговый период, посредством применения в установленном порядке налоговой ставки к налоговой базе с учетом предоставленных льгот59. Думается, что не будет эпигонством, если мы возьмем это определение за отправную точку для нашего дальнейшего исследования, при этом выведем свое определение данного элемента юридической конструкции налога.
В настоящем исследовании автором будут применяться как термин «исчисление налога», так и термин «порядок исчисления налога». Стоит объяснить, что собственно исчисление налога - понятие достаточно широкое, под которым можно среди прочего понимать различные математические расчеты (в том числе и в уме самого налогоплательщика) без преломления на право, что не является предметом нашего исследования. При этом исчисление налога находит свое правовое выражение именно через порядок исчисления налога. В том числе и поэтому статья 52 НК РФ обозначена законодателем как «Порядок исчисления налога». Термины «исчисление налога» при рассмотрении нормативно закрепленных обязательных элементов налогообложения и «порядок исчисления налога» синонимичны. Сделав указание в теме исследования на «правовое регулирование», мы обозначили, что исчисление налога интересует нас через свою правовую форму выражения - порядок исчисления налога.
«Закон о налоге, - пишет в своей работе О.Н. Горбунова, характеризуя раздел о налогах разработанного ей проекта Закона о финансах, - должен быть понятным и хорошо прописывать правила и, возможно, даже «технологию» уплаты налога, что не всегда присуще статьям НК РФ»60. Возможно, указанный автор под словом «технология» имеет в виду именно процедуру исчисления налога. При этом то, что законодатель не закрепил на уровне правовых норм, было обозначено в доктрине. Так, отдельные элементы юридической конструкции уже были объектом рассмотрения в
59 См.: Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты). - С. 347.
60 См.: Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. - М.: ООО «Профобразование», 2003. С. 138.