Налоговая база как элемент юридической конструкции налога

• Автор: Курилюк, Юлия Евгеньевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2012
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 220 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение

ГЛАВА I. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЭЛЕМЕНТОВ ЮРИДИЧЕСКОЙ

КОНСТРУКЦИИ НАЛОГА

§ 1.1. Понятие юридической конструкции налога и его соотношение с понятиями «элементы налогообложения», «правовой механизм налога»,

«юридический состав налога»

§ 1.2. Эволюция научных представлений о юридической конструкции

налога

§ 1.3. Налоговая база как обязательный элемент юридической

конструкции налога

§ 1.4. Соотношение налоговой базы и объекта налога. Классификации

налоговых баз
ГЛАВА II. МЕТОДЫ И ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ВИДАМ НАЛОГОВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
§ 2.1. Методы определения налоговой базы по видам налогов налоговой
системы Российской Федерации
§ 2.2. Особенности определения налоговой базы по налогам на
доходы
§ 2.3. Особенности определения налоговой базы по налогам на
имущество
§ 2.4. Особенности определения налоговой базы по налогам, объектом
которых является юридический факт-действие
Заключение
Список источников и литературы
Приложения

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования. Налоговая система Российской Федерации в современном ее понимании начала формироваться с конца 80-х - начала 90-х годов прошлого столетия. В связи с переходом к новой системе хозяйствования, вызванным перестройкой, потребовались налоговые законы, которые смогли бы заложить основы для появляющихся в стране новых правоотношений, для обеспечения пополнения бюджета страны в условиях отказа от плановой экономики. Фундаментом складывающейся налоговой системы стали принятые в начале 90-х годов
Законы Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской
. 2 Федерации» , «О налоге на прибыль предприятий и организаций» , «О налоге

на добавленную стоимость» , «О подоходном налоге с физических лиц» . Политические реалии того времени не позволяли продумать налоговую систему в целом, разработать целостную концепцию ее элементов, механизма их взаимосвязи. Данные законы легли в основу ныне действующего Налогового кодекса Российской Федерации5. Необходимость изучения теоретических составляющих налогового права, обоснования его институтов с позиций классических теорий, посвященных вопросам налогообложения, гармонизация содержания налогового права по отношению к понятийно-категориальному аппарату теории права, - пришли позже и остаются актуальными на современном этапе. Налоговая база выступает в качестве одного из обязательных элементов юридической конструкции налога, и от того, как сформулирована она в налоговом законодательстве, зависит уплата налога
1 Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // РГ. № 56. 10.03.1992 (утратил силу).
2 Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // РГ. № 53. 05.03.1992 (утратил силу).
3 Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 26.12.1991. № 52. Ст. 1871 (утратил силу).
4 Закон РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» // РГ. № 59. 13.03.1992 (утратил силу).
5 Налоговый кодекс РФ. Часть первая. № 146-ФЗ от 31.07.1998// Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824.

налогоплательщиком как в части своевременности и полноты, так и в части размера необходимого платежа. При этом налоговая база именно как обязательный элемент юридической конструкции налога ранее не становилась самостоятельным предметом исследования. Не рассматривалась налоговая база и как сложный, многосоставный элемент юридической конструкции налога, включающий в себя совокупность подэлементов, не уделялось достаточного внимания разработке научно обоснованных классификаций налоговых баз.
Законодательно не урегулирована проблема разграничения налоговой базы и объекта налога, не разрешен вопрос о моменте определения налоговой базы по отдельным налогам, что порождает споры между налоговыми органами и налогоплательщиками, не находящие единообразного разрешения в судебноарбитражной практике.
Вышесказанное, несомненно, подтверждает актуальность исследования, направленного на обоснование концепции налоговой базы как одного из обязательных элементов юридической конструкции налога.
Степень научной разработанности темы диссертации. В исследовании автор опирался на труды ученых в области общей теории права, затрагивающие проблемы правоотношений, правовых норм, а также использования юридической конструкции в качестве приема юридической техники. Среди них труды: С.С. Алексеева, Ю.А. Дмитриева, Н.М. Коркунова, В.В. Лазарева, С.В. Липеня, Н.И. Матузова, A.B. Малько, М.Н. Марченко, Л.А. Морозовой,
A.C. Пиголкина, Ю.А. Тихомирова, В.В. Чевычелова, А.Ф. Черданцева и др.
К числу фундаментальных работ, посвященных исследованию юридической конструкции налога и проблеме определения налоговой базы как ее элемента, следует отнести исследования М.Ю. Березина, A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, Е.Ю. Грачевой, О.С. Жгарева, О.О. Журавлевой,
B.Н. Ивановой, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко,
C.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Т.П. Толстопятенко, С.Д. Цыпкина, A.A. Ялбулганова и др.

настижения плательщика во время распоряжения им его доходом или его

капиталом»
С. Зен, признавая капитал источником налога наравне с доходом, отмечал, что «налог не уничтожает капитала, а переводит его в руки государства», а также подчеркивал, что «законодательная практика признает обложение капитала, что доказывается высоким наследственным налогом»60.
Как правило, называя плательщика налога среди прочих элементов, ученые позапрошлого столетия давали податному лицу различные определения.
Известный русский правовед-финансист A.A. Исаев в своем труде, увидевшим свет в 1887 г., «Очерк теории и политики налогов», не останавливаясь на вопросе принадлежности либо непринадлежности податного лица (аналог сегодняшнего понятия «налогоплательщик»), перечисляет, помимо него, важнейшие термины учения о налогах, среди которых можно обнаружить элементы налогообложения. Автор выделяет: податной предмет, податной источник, податную единицу, оклад, окладные листы, податные тарифы61.
Податной предмет у ученого «есть все то, к чему приурочивается уплата налога»; податной источник - «совокупность ценностей, из которых уплачивается налог»; податная единица — «отдельный предмет налога, определенный числом, мерой или весом». Окладом называется «сумма налога, взимаемого с податной единицы», а «податные тарифы суть обозначения податных единиц и окладов по отношению к налогам известного разряда».
A.A. Исаев в качестве податного лица (субъекта налога) выделяет «...лицо, юридически обязанное платить налоги. Податными лицами могут быть как лица физические, так и юридические, корпорации, общества, союзы, как подданные, так и иностранцы. Юридические лица могут быть также
” Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. Харьков: Изд. «Пролетарий», 1925. С. 66.
Зен С. Повторительный курс финансового права // М.: Современность, 1913. С. 54.
Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. М.: ЮрИнфорПресс, 2004. С. 30-34.