Уголовно-правовая характеристика неисполнения обязанностей налогового агента : статья 1991 УК РФ

• Автор: Ефимов, Иван Александрович
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2012
• Место защиты: Екатеринбург
• Количество страниц: 184 с.

Оглавление
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ
ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ
РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН
§ 1 Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по
законодательству России
§ 2. Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по
законодательству зарубежных стран
ГЛАВА 2. УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СОСТАВА
ПРЕСТУПЛЕНИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННОГО СТ. 1991 УК РФ
§ 1 Характеристика объективных признаков состава преступления,
предусмотренного ст. 1991 УК РФ
§ 2. Характеристика субъективных признаков состава преступления,
предусмотренного ст. 1991 УК РФ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Внесение в 2003 г. в Уголовный кодекс РФ (далее - УК РФ) ряда изменений и дополнений, непосредственно касающихся проблем уголовно-правовой охраны налоговой системы, а также принятие налоговых новелл привели к возникновению новых вопросов в деятельности правоохранительных органов.
Важность экономических отношений в современном мире несомненна: они составляют основу формирования валового внутреннего продукта, благосостояния граждан, общества и государства, а также способствуют финансированию государственных функций социальной направленности (образование, здравоохранение, социальное и пенсионное обеспечение, государственная безопасность и др.). Все это свидетельствует о значимости их роли в современной России и указывает на необходимость обеспечить установленный законодательством порядок данных отношений правовыми средст-вами, в том числе уголовно-правовой направленности.
Применение налоговых составов сегодня вызывает значительные трудности, что в первую очередь вызвано их несовершенством. Статистика свидетельствует о том, что в настоящее время государство широко использует уголовно-правовые методы борьбы с налоговыми преступлениями, в том числе ст. 1991 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента». Так, количество выявленных преступлении, предусмотренных ст. 1991 УК РФ, в 2005 - 2008 гг. постоянно росло: в 2005 г. - 672, в 2006 г. - 1129, в 2007 г. - 1338, в 2008 г. - 15061. В суд по результатам следственных действий в 2005 г. было передано 268 уголовных дел, в 2006 г. - 456, в 2007 г. - 496, в 2008 г. - 479. Увеличилось и число лиц, привлеченных к уголовной ответственности по данной статье: в 2005 г. - 164 человека, в 2006 г. - 319, в 2007 г. - 393, в 2008 г. - 408.
1 Здесь и далее статистика приводится по данным сайта МВД РФ.

В период 2009-2011 гг. количество выявленных и оконченных предварительным расследованием налоговых преступлений резко снизилось: в 2009 г. - 22316, в 2010 г. - 14449, за 9 мес. 2011 г. - 8010. Это произошло в связи с декриминализацией значительного количества налоговых посягательств из-за увеличения критериев крупного (особо крупного) размера, закрепленных в примечании к ст. 199 УК РФ, которые применяются и при квалификации преступлений, предусмотренных ст. 1991 УК РФ (Федеральный закон от 29.12.2009 г. № 383-ФЗ). Кроме того, причиной такой динамики помимо декриминализации могло стать снижение числа совершаемых налоговых преступлений и их высокая латентность.
Отметим, что понятие «налоговый агент» выработано налогово-правовой доктриной и закреплено в п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ (далее -НК РФ). В частности, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Правоприменительная практика подтверждает, что данное определение в полной мере раскрывает сущность обязанностей налогового агента как субъекта налоговых правоотношений, актуально и не требует корректировок.
Налоговые преступления обладают высокой общественной опасностью, выражающейся в причинении существенного ущерба финансовой системе государства и налоговому администрированию. Вместе с тем анализ правоприменительной деятельности свидетельствует о недостаточной эффективности нормы ст. 1991 УК РФ. Подобная ситуация обусловлена, прежде всего, ее относительной новизной и недостаточной изученностью (введена в действие Федеральным законом от 08.12.2003 г. № 162-ФЗ), наличием законодательных пробелов и отсутствием официального толкования бланкетных и оценочных признаков состава преступления, ею предусмотренного. Противоречивое толкование признаков данного состава в
2 Статистика за 2009-2011 гг. приводится обобщенно по всем налоговым преступлениям по данным сайта МВД РФ: детализация по отдельным составам налоговых преступлений отсутствует.

УК РФ, но также криминализировал некоторые иные деяния, которые ранее

не считались преступлениями
Д.Ткач замечает, что кроме изменения ст. 198 и 199 УК РФ Федеральный закон от 8.12.2003 № 162-ФЗ дополнил УК РФ новыми составами преступлений - ст. 1991 и 1992 УК РФ49. По мнению ученого, введение ст.
1991 УК РФ означает ужесточение юридической ответственности налогового

агента за неисполнение своих обязанностей в личных целя
Согласно мнению З.А. Коноваловой, ранее неисполнение обязанностей налоговыми агентами, которые пользуются равными правами с налогоплательщиками, не являлось уголовно наказуемым
перечисление налогов наряду с их уплатой по своей сути является одной из форм доведения обязательного платежа до бюджета51.
A.B. Козлов указал, что налоговые агенты наделены теми же правами, что и налогоплательщики. Однако ранее для них уголовная ответственность не была предусмотрена. В результате безнаказанными оставались работодатели, удерживающие, но не перечисляющие в бюджет суммы НДФЛ, а также руководители организаций, «забывающие» удержать налоги с иностранных лиц-партнеров, не состоящих на налоговом учете в РФ
С точки зрения Е.В. Хуснутдиновой, законодатель произвел криминализацию общественно опасного деяния, которое ранее не было преступным. До введения в действие нормы, предусматривающей уголовную ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента, указанные субъекты были практически неуязвимы для уголовного закона и несли
48 Абанин М. Ответственность за преступления в сфере налогообложения. Новые
изменения в Уголовном кодексе / / Право и экономика. 2004. № 2. С.82.
49 Ткач А. Новое в уголовной ответственности за налоговые престунления Комментарий к п. 123 и 124 ст.1 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. X
(ст. 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации) / / Право и экономика. 2004. N_ 1.

51 Коновалова З.А. Налоговая преступность и ее предупреждение в Республике Коми
Лисс канд. юрид. наук. Ставрополь, 2008. С.38.
52 Козлов AB Особенности уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений редакции федерально™ закона от 08.12.2003 г. / / Налоги. Выпуск „орои. 2004. С.52.