Учет и аудит исполнения обязательств по налогам и сборам : На примере организаций издательского бизнеса

• Автор: Квитко, Дмитрий Борисович
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 180 с. : ил.

Глава 1. Экономические и правовые основы учета расчетов с бюджетом по
налогам
§1. Генезис учета расчетов с бюджетом по налогам
§2. Экономические основы учета расчетов с бюджетом по налогам
§3. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам
• Глава 2. Практика учета расчетов с бюджетом и пути ее совершенствования
§1. Учет операций, связанных с расчетом налога на прибыль
§2. Бухгалтерский учет, как база для ведения налогового учета
§3. Учет расчетов с бюджетом по НДС
Глава 3. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам
§ 1. Принципы организации аудита расчетов по налогам и сборам в
издательствах
§2. Аудит расчетов с бюджетом по НДС
§3. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Заключение
Список используемой литературы
Приложения

Актуальность темы. Статьей 57 Конституции РФ установлена обязанность всех предприятий, организаций, учреждений и граждан платить налоги. Согласно статье 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», хозяйствующие субъекты обязаны своевременно регистрировать все операции на счетах бухгалтерского учета. Поэтому с отражением налоговых обязательств на счетах бухгалтерского учета сталкиваются абсолютно все компании страны. Со стороны государства, которое сегодня выступает одним из активных субъектов рыночной экономики, налоговым расчетам с хозяйствующими субъектами уделяется серьезное внимание. Это объясняется превалирующей долей налоговых поступлений среди всех доходов бюджета.
В России сейчас действует около 5000 издательств [111], выпускающих периодические печатные СМИ, книги и другие издания. С одной стороны, бухгалтеры и аудиторы издательских домов сталкиваются с проблемами, общими для организаций всех отраслей народного хозяйства, с другой стороны, процесс учета и аудита расчетов с бюджетом в издательствах имеет свои особенности. У бухгалтеров издательских домов больше всего трудностей вызывают вопросы, связанные с применением ПБУ 18/02, организацией системы налогового учета, систематизацией информации для целей расчета НДС, постановкой эффективной системы контроля налоговых расчетов и некоторые другие. Такое положение во многом объясняется отсутствием единых методологических подходов к сбору, обработке и обобщению информации, касающейся учета расчетов с бюджетом. Кроме того, многие вопросы, с которыми приходится сталкиваться бухгалтерам в процессе учета расчетов по налогам, носят дискуссионный характер. Данную
позицию разделяет большинство бухгалтеров, представителей Минфина и Президент Российской Федерации, в бюджетном послании которого на 2006 год подчеркивается, что «в настоящее время налоговый учет и отчетность остаются неоправданно усложненными» [10].
За нарушение налогового законодательства предусмотрены серьезные виды наказаний, которые носят административный (как правило, в виде штрафов), а в ряде случаев - и уголовный характер. Ответственность за несвоевременную и неполную уплату налогов распространяется на руководителя и главного бухгалтера организации. Во избежание неблагоприятных налоговых последствий компании также уделяют большое внимание расчетам с бюджетом по налогам. В результате этого на предприятиях издательского бизнеса возникает необходимость постановки эффективной системы контроля за правильностью отражения налогов на счетах бухгалтерского учета. Для осуществления контрольных мероприятий привлекаются аудиторские компании. При этом аудиторы испытывают трудности, связанные с проверкой правильности уплаты налогов в издательских домах. Эти трудности носят как методологический, так и прикладной характер.
Сложности методологического характера заключаются в отсутствии единых подходов к организации налогового аудита в издательствах. Проблемы практического характера выражаются в недостаточной проработанности методики проведения налогового аудита на предприятиях издательского бизнеса, а именно неопределенности информационной базы, инструментов, этапов аудиторской проверки конкретных налогов и т.д.
В диссертации рассматриваются 2 основных для издательств налога: налог на прибыль и НДС. С одной стороны, эти налоги вызывают больше всего вопросов со стороны бухгалтеров. С другой стороны, НДС и налог на прибыль

В конце квартала на данных аналитических счетах выявится постоянная разница за весь период. Ее надо умножить на действующую ставку налога на прибыль и отразить следующей записью:
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
- отражено постоянное налоговое обязательство.
Если какой-либо вид расхода учитывается в налоговом учете, но не учитывается в бухгалтерском, то постоянное налоговое обязательство следует отражать обратной записью.
Первичным документом, на основании которого в бухгалтерском учете делается указанная выше запись, - является бухгалтерская справка (пример заполнения этой справки приведен в приложении 5). Для удобства этот документ следует составлять один раз за определенный период и указать в нем все постоянные разницы, отраженные на аналитических счетах, открытых для учета постоянных разниц. Таким периодом предлагаем считать календарный месяц. С одной стороны, это минимальный промежуток времени, за который составляется бухгалтерский баланс, а с другой стороны, за месяц осуществляется достаточное количество хозяйственных операций, формирующие постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства. Составленная таким образом бухгалтерская справка может быть использован в дальнейшем при составлении пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.
Также бухгалтерская справка может выступать налоговым регистром (об этом прямо говориться в статье 313 Налогового кодекса). Справка бухгалтера, в которой оговорены все отклонения налогового учета от бухгалтерского, позволяет наиболее просто перейти от бухгалтерского учета к налоговому (подробнее этот вопрос рассмотрен в следующем параграфе). При этом достаточно, чтобы в