Совершенствование механизма предотвращения создания и использования нелегальных схем налоговой минимизации

• Автор: Петросян, Аветис Рубенович
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2012
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 181 с. : ил.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Теоретико-законодательный аспект осуществления налогового контроля в Российской Федерации
1.1. Комплексная сущностная характеристика института налогового контроля как составной части государственного финансового контроля
1.2. Результативность выездных и камеральных проверок как основной формы налогового контроля

1.3. Зарубежный опыт осуществления налогового контроля на примере США и Германии

Глава 2. Анализ налоговой минимизации посредством применения налогоплательщиками нелегальных схем ухода от налогообложения

2.1. Налоговые схемы как способ уменьшения объема фискальных обязательств

2.2. Анализ возможной модели нелегальной схемы налоговой минимизации и оценка негативных последствий ее применения

2.3. Офшорные зоны как инструмент построения налогосберегающих схем

Глава 3. Совершенствование механизма выявления и предотвращения разработки и применения налогоплательщиками нелегальных схем ухода от налогообложения
3.1. Организационно-экономические методы выявления и пресечения налоговых схем с использованием мнимых организаций
3.2. Предложения по совершенствованию способов борьбы с налоговыми схемами с использованием офшорных юрисдикций и соглашений об избежании двойного налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Институт налогообложения -неотъемлемый источник формирования государственных доходов, без которых не представляется возможным нормальное функционирование любого государства. В связи с этим главной функцией процесса взимания налогов и сборов является фискальная функция, позволяющая государству аккумулировать денежные средства для финансового обеспечения своей деятельности и функционирования муниципальных образований.
Налогообложение по своей сути представляет собой процесс безвозмездного и безвозвратного принудительного взимания государством у фискальнообязанных лиц части их имущества. Использование в процессе налогообложения аппарата принуждения, с одной стороны, и нежелание налогоплательщиков лишаться части своих активов - с другой, обуславливают изначальную конфликтность налоговых правоотношений.
В этой связи закономерным является стремление организаций и физических лиц уменьшить величину своих налоговых обязательств перед бюджетной системой. Для достижения данной цели налогоплательщики используют легальные и (или) нелегальные способы и методы уменьшения размера своих налоговых обязательств.
Государство же, напротив, осуществляет действия, направленные на обеспечение собственных финансовых интересов, что выражается в контроле за полнотой и своевременностью исполнения фискальнообязанными лицами своих налоговых обязательств, позволяющем обеспечивать неотвратимость наказания за налоговые правонарушения, а также в установлении такого режима налогообложения, при котором налогоплательщику гораздо выгоднее не нарушать налоговое законодательство.
Выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах государство осуществляет посредством такого правового института

как налоговый контроль, который реализуются при помощи различных форм и методов.
По причине того, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не статично и достаточно часто претерпевает изменения, налогоплательщики постоянно совершенствуют и внедряют в практику те или иные законные и (или) незаконные схемы налоговой оптимизации и минимизации. В результате указанных действий хозяйствующих субъектов, бюджетная система Российской Федерации лишается определенной части налоговых доходов, что приводит к негативным последствиям в экономике, социальной и политической сферах.
Особенно остро проблема налоговой оптимизации (минимизации) ощущается в кризисные и посткризисные периоды в финансово-экономической сфере, поскольку в эти периоды ухудшается финансовое положение хозяйствующих субъектов во многих отраслях экономики, что приводит к снижению уровня налоговых поступлений в бюджетную систему страны.
В связи с вышеизложенным особую актуальность приобретает совершенствование механизма выявления и предотвращения неправомерных схем уменьшения налогоплательщиками своих налоговых обязательств в целях пополнения государственной казны.
Вышеуказанное обуславливает актуальность выбранной темы исследования, а также его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка новых и уточнение существующих теоретических основ и формирование практических рекомендаций по совершенствованию механизма выявления и пресечения схем налоговой минимизации как одно из приоритетных направлений налоговой политики на современном этапе.
Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

можно с достаточной определенностью утверждать, что для выявления и пресечения схем налоговой минимизации налоговым органам необходимо в первую очередь использовать такой инструмент налогового контроля как выездные налоговые проверки.
Однако в то же время, принимая во внимание выводы, изложенные в параграфах 2.2. и 2.3. настоящей диссертационной работы, становится очевидным, что институт выездных налоговых проверок не способен в достаточном объеме обеспечить эффективную и действенную борьбу с налогосберегающими схемами, в том числе с использованием офшорных юрисдикций. В связи с этим необходимо сориентировать налоговую политику на дальнейшее реформирование законодательной базы с тем, чтобы свести к минимуму пробелы и коллизии, позволяющие строить налоговые схемы, на разработку и внедрение новых форм налогового контроля, а также на создание такой налоговой системы, которая обеспечит баланс интересов как налогоплательщиков, так и государства.