Совершенствование механизма администрирования налоговой задолженности

• Автор: Курбанова, Патимат Муталимовна
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Махачкала
• Количество страниц: 147 с. : ил.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ

Глава I. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ -

1.1. Сущность, механизм н инструменты налогового администрирования

1.2. Причины возникновения налоговой задолженности

1.3. Формы регулирования и методы администрирования налоговой задолженности

ГЛАВА II. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Характеристика состава и структуры налоговых поступлений

и налоговой задолженности

2.2 Анализ практики администрирования налоговой задолженности

2.3. Оценка эффективности администрирования налоговой задолженности в процедурах банкротства и исполнительного производства

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Методические аспекты классификации налогоплательщиков для целей администрирования налоговой задолженности
3.2. Совершенствование системы отчетности и информационного обеспечения администрирования налоговой задолженности-
3.3. Зарубежный опыт администрирования налоговой задолженности и возможности его применения в российской практике
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. В реализации мероприятий по модернизации экономики России и ее регионов важное место занимают налоги, которые оказывают фискальное и регулирующее воздействие на эффективность функционирования финансовой системы и активность предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов.
Налоги выступают основным источником формирования бюджетных доходов, служащих финансовой базой осуществления государством его задач и функций. Таким образом, основной задачей налоговых органов, наделенных полномочиями контроля и надзора за соблюдением налогового законодательства, выступает обеспечение полноты и своевременности внесения в бюджет установленных законодательством налогов и сборов.
Однако на практике полное соблюдение налогового законодательства и своевременное исполнение налоговых обязательств практически невозможно в силу различных причин политического, экономического, социального и т.д. характера, в результате которого образуется налоговая задолженность. Происходящие в налоговой системе процессы в ряде случаев порождают возникновение и рост налоговой задолженности, что, в конечном счете, приводят к невозможности выполнения государством взятых на себя обязательств и оказывают негативное воздействие на реализацию программ социально-экономического развития регионов.
Налоги служат инструментом, обеспечивающим взаимосвязь государственных, общенародных интересов с интересами коммерческой деятельности субъектов предпринимательства и физических лиц. Сквозь призму этой взаимосвязи наличие налоговой задолженности свидетельствует о неэффективности развития налоговой системы и приводит к ограничению объемов финансовых ресурсов государства и невозможности финансирования бюджетных обязательств.
Для обеспечения сбалансированности бюджетной системы необходимо совершенствовать налоговую систему и изыскать дополнительные
поступления в бюджет без увеличения налоговой нагрузки. Несомненно, к таким источникам можно отнести совершенствование механизма администрирования и регулирования налоговой задолженности. Достаточно отметить, что за 2011-2012 гг. задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации (не считая пени и налоговые санкции) возросла с 675,3 млрд. руб. до 728,2 млрд. рублей, что превышает суммы объявленного дефицита бюджета РФ на 2014 год.
Несмотря на наблюдающиеся в России в последние годы тенденции снижения налоговой задолженности по отношению к поступлениям (с 9,2% -в 2010 г. до 6,9% - в 2011 г. и 6,6% - в 2012 г.)1, не устранены факторы, приводящие к росту налоговой задолженности. Более того, применение процедур списания налоговой задолженности в определенной степени провоцирует налогоплательщиков на применение различных схем уклонения от уплаты налогов, умышленное затягивание сроков исполнения налоговых обязательств и стимулирует их к росту налоговой задолженности. Такая практика приводит, в конечном счете, к ослаблению конкуренции и потере преимуществ добросовестного исполнения налогового законодательства.
Эффективность функционирования механизма администрирования налоговой задолженности во многом детерминируется действенностью правовых инструментов и институциональной практикой формирования отношений между налоговыми органами и бизнес-сообществом.
1 Такая динамика отчасти объясняется списанием налоговой задолженности во исполнение Приказов ФНС России:
1. Приказ ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/392@ «Об утверждении Порядка списания признанной безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица, и Перечня документов, при наличии которых принимается решение о признании безнадёжной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица».
2.ПриказФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК 7-8/393@ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадёжными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадёжными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам».
Так, в соответствии с этими Приказами только в 2010 году списана задолженность на сумму 215 млрд. руб., в том числе задолженность недействующих юридических лиц-160 млрд. руб. (Источник: Приложение №1 к Приказу ФНС России от 24 августа 2011 г. №ММВ-7-5/511@ "Об утверждении Плана Федеральной налоговой службы по повышению эффективности бюджетных расходов на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов и Графика реализации Плана Федеральной налогопой службы по повышению эффективности бюджетных расходов на 2011 год и плановый период 2012 и2013 годов".
Шумяцкий Р.И.30 приводит свою классификацию причин образования налоговой задолженности с разделением на объективные (экономические и организационно-правовые) и субъективные.
Рассмотрев и обобщив классификации причин образования налоговой задолженности вышеуказанных авторов, можно отметить их схожесть и противоречивость.
Так, влияние политического фактора (по Аушеву Т.А.) достаточно сложно измерить. Аналогичные дискуссионные вопросы имеются и в классификациях других авторов.
Налоговые неплатежи имеют болезненные социальные последствия, так как затрагивают интересы практически всех членов общества. Вследствие нарушений налогового законодательства и роста налоговой задолженности возникает необходимость увеличения налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, что, в конечном счете, приводит к эффекту А. Лэффера, достаточно подробно описанному в трудах по налогам.
Наличие налоговой задолженности препятствует выплате заработной платы работникам не только бюджетной сферы, но и самого налогоплательщика.
Несмотря на принимаемые меры по снижению налоговой задолженности, добиться существенного прогресса в этой сфере не удалось (см. прил. 4).
На наш взгляд, образование налоговой задолженности обусловлено как объективными, так и субъективными причинами. При этом подчеркнем, что эти причины могут дифференцироваться как по регионам, так и по структуре экономики, обусловленной видами экономической деятельности.
Классификация причин возникновения налоговой задолженности позволяет определить мероприятия по их устранению. Эти меры сами по себе не приведут к ликвидации задолженности, но в комплексе с другими мерами
30 Шумяцкий Р.И. Урегулирование налоговой задолженности организаций. Дисс. канд. экон. наук,- Новосибирск.: 2007. - С.20, 156.