Развитие системы налогообложения недвижимости и сделок с ней в России

• Автор: Юденич, Наталья Михайловна
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 149 с. : ил.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ В СФЕРЕ ОБРАЩЕНИЯ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА

1.1. Теоретические основы налогообложения недвижимости

1.2. Терминологический анализ понятий, обуславливающих_обращение недвижимости.

1.3. Методологический анализ поэлементного состава налогов на обращение недвижимости
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫХ И СОЦИАЛЬНЫХ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ВВЕДЕНИЯ В РОССИИ ЕДИНОГО НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ

2.1. Современная трансформация системы налогообложения недвижимости

2.2. Система имущественного налогообложения в бюджетно-налоговой

и социальной политике России

2.3. Кадастровая стоимость недвижимости как основа формирования новой модели имущественного налогообложения
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ И СДЕЛОК С НЕЙ В РОССИИ
3.1. Тенденции реформирования налоговой базы имущественных налогов
3.2. Механизм достижения оптимальности налогообложения недвижимости
3.3. Модель социально ориентированного налогообложения недвижимости и сделок с ней
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Приложение
Приложение
Приложение
Приложение

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования. Концептуальная цель бюджетной и налоговой политики России заключается в создании стабильной финансовой базы субъектов всех уровней власти федеративного государства для успешной реализации ими своих функций. Одним из условий достижения такой цели является реформирование системы имущественного налогообложения, предопределенное не только необходимостью укрепления доходной базы бюджетов субъектов Федерации, но и потребностью в совершенствовании налоговых инструментов регулирования имущественных отношений для равномерного распределения налогового бремени. Для России проблема наполнения региональных и местных бюджетов доходами ежегодно обостряется, что актуализирует вопрос введения в действующую налоговую систему новаций по изменению структуры их налогового потенциала.
За последние двадцать лет с развитием в России рыночных отношений и института частной собственности получили развитие имущественные налоги на состояние (землю, имущество организаций и физических лиц), фискальная функция которых долгое время в значительной степени недооценивалась. Процесс дальнейшей трансформации имущественных налогов Правительство РФ связывает с повышением эффективности налогового администрирования, а именно с созданием актуального Единого государственного реестра объектов недвижимости, переходом налоговой базы с инвентарной и балансовой стоимости на кадастровую стоимость, самообложением граждан, а также с уменьшением числа существующих имущественных налогов на недвижимость до единого налога (далее - ЕНДЖ)1. До тех пор, пока введение ЕНДЖ сдерживается объективными и субъективными причинами, вопрос его установления остается дискуссионным.
Имущественные налоги неразрывно связаны с правом собственности, а значит, играют важную роль в социально-экономической политике государства. Упорядочение отношений собственности на объекты недвижимости и развитие имущественного налогообложения2 на основе рыночной стоимости служит предпосылкой к созданию института государственно-частного партнерства (далее — ГЧП) и в налоговой сфере, без которого трудно обеспечить баланс частных и публичных финансовых интересов.
Необходимо принять меры по защите имущественных прав граждан и организаций при оптимально настроенной на это налоговой системе. Ни в какой другой подсистеме налогообложения так остро не стоит вопрос сохранения и обеспечения принципа справедливости и доста-
1 Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, утв. Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р [Электронный ресурс]. — СПС «Консультант Плюс».
2 В целях настоящего исследования понятия «налогообложение недвижимости (недвижимого имущества)» и «имущественное налогообложение» являются тождественными.

точности обложения налогами, сохранения баланса между государственными и частными интересами, государственной и частной собственности на созданную стоимость.
В условиях рыночной экономики недвижимость является потенциальным источником прироста капитала как собственников, так и государственной казны. Это дает основания для установления в налоговой системе налогов на сделки с недвижимостью, которым до настоящего времени не уделялось должного внимания ни в теории, ни на практике. Изучение научно-практических публикаций и законодательства о методах налогового регулирования успешного экономического развития территорий, отечественного и зарубежного опыта показывает существенные различия в подходе к решению этого вопроса со стороны ученых, законодателей, администраций территорий и проживающих на них собственников имущества. Наиболее спорным в области налогообложения остается содержание понятий «имущество», «недвижимое имущество» («недвижимость»). Отсутствует ясность в толковании учеными, законодателями и представителями местных администраций и их исполнительных органов, связанных с регистрацией имущества и налогообложением, принципов и методов градации объектов недвижимости, их денежной оценки, формирования налоговой базы. Существенно отличаются мнения ученых и практиков по вопросу установления ЕНДЖ.
Научным сообществом, законодателями и практиками не выработано единой позиции относительно элементов налогообложения, дифференцированных по различным категориям собственников, а также по критерию «цели использования имущества».
Недостаточно исследован вопрос формирования модели системы имущественного налогообложения, эффективно функционирующей в условиях рыночной социально ориентированной экономики.
Все перечисленные проблемы в настоящее время требуют безотлагательного решения.
Степень научной разработанности проблемы. Концептуальные основы налогообложения изложены такими учеными-классиками экономической мысли, как В. Петти, Д. Рикардо, А. Смит, Дж. Стиглиц. В отдельные исторические периоды свое решение проблемы взимания налогов предлагали зарубежные экономисты М. Вебер, Дж. Гэлбрейт, Дж. Кейнс, М. Кин, П. Самуэльсон, А. Лаффер, М. Фридмен и др. Развитию системы налогообложения имущества посвящены исследования М.Ю. Березина, И.А. Дрожжиной, Б.Г. Маслова, М.В. Мишустина, Л.В. Поповой, А.Г. Проскурина, Д.А. Смирнова. Методология и практика кадастровой оценки недвижимости для целей налогообложения раскрыты в трудах С.В. Грибовского, Н. Ордуэй,
A.B. Пылаевой, Д. Фридмана, Д. Эккерта, Д. Янгмена. Общетеоретические концепции развития российской налоговой системы, налоговой политики и права предложены такими современными учеными, как A.B. Брызгалин, И.В. Горский, Е.С. Вылкова, В.А. Кашин, И.А. Майбуров,
B.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Д.Г. Черник.

жение считается мало существенным, в частности из-за относительно невысоких размеров налогов. Пути решения данной задачи пока не исследуются и не учитываются при взимании налогов с недвижимости. В целях эффективного использования имущественного налогообложения необходимо изучить пути исключения двойного налогообложения и одновременного действия налогов.
В условиях инновационной экономики общий подход к оптимизации и эффективности налоговой системы должен базироваться не просто на сокращении численности действующих налогов, оценке их доходности и администрирования, а на точечной настройке налоговой системы, под которой понимается анализ эффективности налогообложения доходов, капитала, имущества налогоплательщиков (физических и юридических лиц, включая индивидуальных предпринимателей). Кроме того, его следует поставить в зависимость от специфики конкретной сделки и ее предмета. Сегодня процесс трансформации налоговой системы находит практическое применение в подоходном налогообложении, например ценных бумаг. Это подтверждает эволюционную природу данного процесса (отсутствие необходимости коренным образом менять действующую налоговую систему).
Рассмотренный подход к реформированию системы имущественного налогообложения недвижимости позволит учесть специфику конкретных сделок и точно настроить их налогообложение и, в итоге, получить существенный экономический эффект в виде повышения государственных налоговых доходов. Оптимизация налоговой системы посредством сокращения числа действующих налогов не обеспечивает эффективность налоговой системы в целом, что было неоднократно подтверждено примерами из мировой истории налогообложения. Очевидно, современные налоговые системы должны строиться на принципе дифференциации обложения сделок с учетом их предмета (недвижимость, ценные бумаги и т. д.).
1.3. Методологический анализ поэлементного состава налогов на обращение недвижимости
Обращение в предыдущих разделах диссертации к истокам формирования в России системы имущественного налогообложения позволяет уяснить объективные первопричины, повлиявшие на ее содержание, и выявить факторы, определившие ее структуру, а также понять содержание отдельных налогов и их взаимосвязь, обусловленные социально-экономическим развитием страны.
Как уже было указано в разделе 1.1 диссертации, современная система имущественного налогообложения на протяжении нескольких веков формировалась в последовательности от простого к сложному (рис. 7).