Налог на добавленную стоимость и его совершенствование в условиях налогового администрирования в Российской Федерации

• Автор: Лытяков, Антон Владимирович
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Ульяновск
• Количество страниц: 157 с. : ил.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1 Понятие косвенных налогов н нх место в налоговой системе

1.2 Особенности налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

1.3 Развитие налога на добавленную стоимость в условиях налогового администрирования в Российской Федерации
2 ОЦЕНКА ФИСКАЛЬНОЙ ЗНАЧИМОСТИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
2.1 Роль налога на добавленную стоимость в формировании доходов федерального бюджета
2.2 Анализ структуры и динамики налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость
2.3 Контрольно-аналитическая работа налоговых органов при налоговом администрировании но налогу на добавленную стоимость
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В УСЛОВИЯХ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
3.1 Совершенствование порядка уплаты налога на добавленную стоимость в бюджетную систему
3.2 Оценка эффективности порядка уплаты налога на добавленную стоимость в бюджетную систему
3.3 Администрирование налога на добавленную стоимость, уплачиваемого научными
организациями
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследовании. Одним из самых значимых и стабильных источников доходов федерального бюджета Российской Федерации является налог на добавленную стоимость (НДС): на его долю в течение последних пяти лет приходится порядка четверти бюджетных доходов. По величине поступлений НДС уступал только доходам от внешнеэкономической деятельности. Соответственно, от полноты поступления налога на добавленную стоимость во многом зависит исполнение федерального бюджета Российской Федерации.
За время существования НДС в российской налоговой системе был сформирован определенный порядок его исчисления и уплаты, сложился механизм налогового администрирования. Однако до сих пор многие практические направления реализации механизма исчисления и уплаты НДС требуют дальнейшего совершенствования.
В последние годы наметилась тенденция ускоренного роста вычетов по НДС над начислениями по налогу, а также величины возмещения НДС — над суммами налога, исчисленными к уплате в бюджет. Многие ученые и эксперты сходятся во мнении, что причина этого заключается в следующем: налогоплательщики, пользуясь пробелами в законодательстве о налоге на добавленную стоимость и недостатками системы налогового администрирования, применяют различные схемы ухода от налогообложения. Одна из наиболее распространенных схем - вовлечение в хозяйственный оборот не исчисляющих и не уплачивающих налоги организаций, на которые переносится налогооблагаемая база по НДС. Несмотря на большой интерес экономистов и специалистов-практиков к данной проблеме, суммы вычетов по НДС и величина возмещения не только не уменьшаются, а продолжают расти.
Значительная роль налога на добавленную стоимость в структуре доходов федерального бюджета Российской Федерации, необходимость повышения собираемости НДС за счет пресечения необоснованного предъявления сумм

налога к вычету предопределили актуальность и значимость темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Существенный вклад в разработку теоретических основ налогообложения в целом и НДС в частности, классификацию налогов, внесли такие ученые как С.В. Барулин, Г.А. Волкова, О.В. Врублевская, Л.И. Гончаренко, И.А. Майбуров, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков,
A.Б. Паскачев, Г.Б. Поляк, М.В. Романовский, Л.М. Соколовская, Д.Г. Черник,
B.Г. Князев, и другие.
Понятие, принципы, функции и методы налогового администрирования исследуются в работах A.B. Аронова, М.А. Богатырева, А.З. Дадашева, Т.В. Игнатовой, В.А. Кашина, O.A. Мироновой, И.Р. Пайзулаева, А.И. Пономарева, Ф.Ф. Ханафеева.
Обобщение и анализ результатов этих исследований позволили создать базу для дальнейшего исследования НДС. В научном сообществе активно обсуждаются различные способы увеличения доходов федерального бюджета РФ за счет сбора косвенных налогов. При этом практически отсутствуют предложения по совершенствованию налога на добавленную стоимость в условиях налогового администрирования в Российской Федерации, основанные на особенностях порядка исчисления и уплаты НДС.
Все вышеизложенное определило цель и задачи исследования, а также его структуру.
Цель диссертационного исследования заключается в развитии и углублении теоретических основ налога на добавленную стоимость, в разработке и научном обосновании практических рекомендаций по его совершенствованию в условиях налогового администрирования в Российской Федерации.
Выбор цели исследования предопределил необходимость постановки и решения следующих задач:
- рассмотреть классификацию налогов на прямые и косвенные, а также особенности их налогового администрирования;

использованных в хозяйственном обороте. По нулевой ставке в России облагается экспорт товаров и услуг, а также некоторые услуги (например, транспортноэкспедиционные), которые сопутствуют вывозу товаров с территории Российской Федерации.
Подобный порядок обложения экспортных операций является проявлением так называемого принципа «места назначения», при использовании которого экспорт полностью освобождается от НДС, уплаченного на внутреннем рынке экспортера. Следует сказать, что к импортированным товарам при этом применяются ставки НДС, действующие на национальном рынке импортера. Таким образом НДС гарантирует идентичные условия косвенного налогообложения как произведенных внутри страны, так и импортированных товаров. В результате, налогом облагается только потребление внутри страны, так что отечественные товаропроизводители при импорте и экспорте товаров оказываются в равных условиях с зарубежными конкурентами. <
Наиболее серьезным недостатком принципа места назначения является необходимость несения административных издержек на содержание таможенных служб, занимающихся начислением НДС при ввозе товара в страну назначения, а также организацию возмещения НДС экспортерам и решение связанных с этим технических проблем. Кроме того, существует реальная возможность махинаций, связанных с возмещением входного НДС в стране происхождения товара. По экспертным оценкам, сумма возмещения НДС при лжеэкспорте в России может достигать 15 % от общих сумм налога, который возвращается из бюджета экспортерам. В масштабах страны речь идет о десятках миллиардов рублей [144].
При взимании НДС по принципу места происхождения уплата налога происходит в той стране, где товар был произведен. Это сопровождается отказом от таможенных границ и созданием условий для свободного товарооборота между государствами: при таком подходе все совместное торговое пространство рассматривается как единое, а пересечение таможенных границ больше не считается событием, подлежащим налогообложению [39, с. 84-85].