Инструменты налогового контроля как средство достижения баланса фискальных интересов государства и бизнеса

• Автор: Бондарева, Наталья Анатольевна
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 175 с.

Оглавление
Введение
Глава 1. Анализ взаимоотношений субъектов налогового контроля в современной институциональной среде

1.1 Анализ существующих подходов к налоговому контролю

и его инструментов в России

1.2 Взаимоотношения субъектов институциональной

среды налоговых органов

1.3 Влияние трансакционных издержек на эффективность налогового

контроля

Глава 2. Инструменты налогового контроля в реализации

баланса интересов государства и налогоплательщиков

2.1 Налоговое консультирование в рамках налогового контроля
2.2 Совершенствование квалификации налогового инспектора
2.3 Назначение и структура Центра налогового
контроля территориальных налоговых органов
Глава 3. Основные направления развития
институциональной среды налогового контроля в России
3.1 Возмездность оказания государством услуг
налогового контроля
3.2 Сближение интересов государства и налогоплательщиков
Заключение
Список литературы
Приложение!
Приложение
Приложение
Приложение

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. В условиях динамичного развития институциональной среды налогового контроля налоговое администрирование принимает новые формы, совершенствует методы и подходы. Разработанные Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) положения, касающиеся демократизации взаимоотношений государства и налогоплательщиков в процессе налогового контроля на основе сотрудничества направлены на сближение, прежде всего, интересов субъектов налогового контроля. В условиях сближения государственных и частных налоговых правоотношений задача государства состоит в создании условий и инструментов для удовлетворения интересов государства и налогоплательщиков.
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС) ставит целью в ближайшей перспективе сделать налоговый контроль эффективным, гибким, отвечающим запросам экономики и общества.1 Тем не менее, остается большим количество выигранных дел налогоплательщиками. Так, по итогам 2013г. организации выиграли более 50% судебных налоговых споров; возросла в 2014г. сумма доначислений по декларациям до 27, 8 млрд. рублей.2 Приведенные показатели свидетельствуют о неэффективности применяемого инструментария налогового контроля.
Поэтому возникает актуальная проблема внедрения таких инструментов, которые бы способствовали росту эффективности налогового контроля в интересах субъектов налоговых правоотношений: государства и
налогоплательщиков. Интересами государства являются повышение поступлений налоговых платежей в бюджеты, снижение трансакционных издержек контроля, правомерное поведение налогоплательщиков; интересы налогоплательщиков заключаются в получении квалифицированной помощи в правоприменении налогового законодательства, улучшении делового
1 Приказ ФНС от П.07. 2011г. № ММВ-7-4/436@ "Об утверждении Концепции кадровой политики Федеральной налоговой службы".
2 Письмо руководителя ФНС России от 29.05.2013г. № ММВ-18-5-567 Мишустина *М.В. Министру Финансов РФ Силуанову А.Г.

сотрудничества и взаимопонимании между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Степень разработанности проблемы. В настоящий момент многие вопросы государственного налогового контроля: повышение его
эффективности, включение в него аудита, ревизии, надзора, исследованы в работах Бачурина Д.Г., Брызгалина А., Гориной Г.А., Ефремовой Т. А., Жабровского И.А., Зубаревой И.Е., Ивановой Н.И., Ильина А.Ю., Кириной JI.C., Кожиной A.A., Мешковой Д. А., Федорова A.C., Филатовой A.B., Шадриной М.В. и др.
Поиск оптимального баланса прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов и их интересов на основе перспектив сближения публичных и частных субъектов отражен в работах Анесянца С.А., Байдарова Д.Ю., Груниной Д.К., Еналеевой И. Д., Журавлевой О.О, Логачевой Н.Ю., Милушевой, Т.В., Мироновой С.М., Сальниковой Л.В., Стаканова М.В., Цветкова И.В. и др.
В исследованиях Белокрылова О.С., Бермуса А.Г., Деркача A.A., Жилиной Н.Д., Лебедева O.E., Печниковой Е.Н., Поверенова Е.В., Романовой М.В., Селиховой Г.В, Скорева М.М. рассмотрены вопросы компетентностного подхода и повышения квалификации работников налоговых органов.
Большой вклад в решение проблем налогового консультирования внесли работы Алешниковой В.И., Балакина В.В., Гудкова Ф.А., Дедковой Е.Г., Демишевой Т. А., Друско И.В., Ефимовой Т.А., Кириной Л.С., Мазуриной Л.А., Посадского А.П., Соломанина А.И., Тарасовой В.И., Тильдикова A.B., Хайниша С.В., Черника Д.Г., Шибут Л., Шуваловой Е.Б. Они рассматривали вопросы организации и развития рынка налогового консультирования и использования услуг профессиональных консультантов.
Исследование работ вышеперечисленных ученых выявило, что в них не рассматривалась взаимосвязь налогового контроля и налогового
консультирования как услуги государства, оказываемой на возмездной основе высококвалифицированными специалистами, хотя есть исследования
российских и зарубежных ученых, касающиеся вопросов экономической

В институциональной среде операционные издержки называются трансакциями, они определены взаимосвязями институтов и, разумеется, имеют стоимость. Для налоговых органов, как для государственной организации, минимизация трансакционных издержек актуальна: это затраты на проверки, поиск и обработку информации, организационные мероприятия и т.д.
Предпроверочная работа налогового контроля является немаловажным фактором, влияющим на сокращение трансакционных издержек налоговых органов.
Трансакционные издержки налогового контроля, предложенные экспертами, классифицированы нами по группам: получение и обработка информации, обработка и передача документов, доначисления, процедуры проверки, судебные разбирательства (табл. 3).
Трансакционные издержки являются факторами, влияющими на продолжительность и эффективность проверки. Анализ выявленных факторов отражает влияние издержек на проведение налогового контроля. Исследование факторов представляет большую сложность, так как на них влияют различные условия, большинство из которых не поддается количественной оценке с помощью определенного показателя.
Поэтому в целях систематизации факторов и установления их значимости для обеспечения эффективности налогового контроля следует использовать такой метод, который позволяет обработать содержание факторов и бальной оценки их взаимного влияния. Для этого использован метод экспертной оценки. Этот метод дает возможность установить степень актуальности фактора, выявить взаимосвязи между наиболее важными факторами и выбрать предпочтительные альтернативы. В нашем исследовании выбраны индивидуальные оценки.
Метод экспертной оценки предусматривает выполнение работы в два этапа. Первый заключается в выявлении автором исследования круга экспертов, которым предложено определить факторы, влияющие на эффективность налогового контроля.
47 Коуз Р. Фирма, рынок и право. - М.: Новое издательство, 2007. - С. 19.