Специальный налоговый режим в сельском хозяйстве

• Автор: Шаповал, Елена Валентиновна
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2003
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 121 с.

ВВЕДЕНИЕ

Глава I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

1.1. Принципы и особенности налогообложения

в сельском хозяйстве

1.2. Налогообложение в сельском хозяйстве

развитых стран

1.3. Методологические аспекты оценки налоговых систем в сельском хозяйстве

Глава II. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ РОССИИ

2.1. Анализ практики налогообложения

2.2. Рента в налогообложении

2.3. Специальные налоговые режимы (ЕСХН)
Глава 111. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА
3.1. Методические положения формирования налогообложения
3.2. Модели налогообложения
3.3. Эффективность налогообложения
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Налоговая система является одним из важнейших элементов экономического механизма хозяйствования, выполняющим фискальную и регулирующую функции. Основная задача оптимизации налогообложения в сельском хозяйстве состоит в установлении сбалансированного сочетания этих функций, обеспечивающего не только отчисления денежных средств налогоплательщиков в бюджет, необходимых для решения социально-экономических задач, но и формирование благоприятной экономической среды для сельхозтоваропроизводителей, стимулирующей эффективный рост производства.
Вместе с тем, существующая в сельском хозяйстве России система налогообложения далека от совершенства, ей присущ ряд серьезных недостатков (преимущественно фискальный характер, высокий уровень налоговой нагрузки, особенно на трудовые ресурсы, низкий уровень собираемости налогов, нарастание задолженности по начисленным платежам и штрафным санкциям и т.п.), ухудшающих условия воспроизводства и усугубляющих и без того тяжелое финансово-экономическое положение предприятий. Не случайно поэтому, в последние годы законодательно осуществляются попытки ее кардинального реформирования и оптимизации.
Современной особенностью налогообложения в сельском хозяйстве является предусмотренный законодательством специальный налоговый режим - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
В то же время концептуально различные критерии налоговой базы для ЕСХН, структуры и доли замещаемых им обязательных платежей, предусмотренные федеральным законам о ЕСХН 2001 и его изменениями 2003 г., требуют дальнейшей научно-методической проработки.
Проведение государственной кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий создает предпосылки для повышения объективности и большей рентной направленности налоговой системы. Установление ста-
бильных ставок налога, не зависящих от результатов хозяйственной деятельности, будет способствовать усилению его стимулирующей функции, рациональному использованию земель и повышению эффективности сельскохозяйственного производства.
Современные социально-экономические проблемы развития налогообложения исследовали известные ученые-экономисты и практики - Еге-рева О., Кирова Е.А., Крылатых Э.Н., Милосердое В.В., Миндрин A.C., Москвин В.А., Панкова К.И., Пансков Г.В., Савченко Е.С., Сагайдак А.Э., Черник Д.Г., Черняев A.A. и др.
Вместе с тем научно-методические основы формирования специального налогового режима остаются недостаточно разработанными, особенно с учетом ресурсного потенциала и рентной составляющей, современного финансово-экономического состояния отечественного сельского хозяйства и результатов государственной кадастровой оценки земель. Все вышеизложенное и послужило основанием выбора темы диссертационного исследования.
Целью настоящего исследования является разработка научно-методических предложений по специальному режиму налогообложения в сельском хозяйстве.
В соответствии с поставленной целью решены следующие задачи:
- проведен анализ и обобщены современные тенденции отечественной и зарубежной практики налогообложения в сельском хозяйстве;
- обоснована и подтверждена необходимость усиления рентной направленности налоговой системы в сельском хозяйстве;
- критически проанализированы и обобщены различные методические подходы по налогообложению сельскохозяйственных товаропроизводителей и дана их сравнительная оценка;
- обоснованы научно-методические предложения по формированию специального налогового режима в сельском хозяйстве;
Близок по алгоритму расчетов уровня налоговой нагрузки методический подход содержащийся в работе [28]. Прежде всего, здесь предлагается разграничивать понятие абсолютной и относительной налоговой нагрузки.
Абсолютная налоговая нагрузка — это сумма налогов и страховых взносов, подлежащих перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимку по данным платежам.
Страховые взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые субъектами предпринимательства, являются обязательными платежами, имеют налоговый характер и поэтому учитываются при исчислении налогового бремени.
Косвенные налоги, считает Е.А. Кирова [28], повышают налоговую нагрузку на предприятия. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции. Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.
Источником уплаты налоговых платежей здесь также признается добавленная стоимость. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается сумму налогов и платежей соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.
На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость предлагается исчислить следующим образом:
ВСС = В-МЗ-А+ВД-ВР, или
ВСС = ОТ+СО+П+НП,
где ВСС - вновь созданная стоимость;
В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
М3 - материальные затраты;