Бухгалтерский учет собственного капитала

• Автор: Щербинина, Анжела Геннадьевна
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Казань
• Количество страниц: 206 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
1.1. Исследование понятия «капитал» как экономической
и учётной категории
1.2. Принципы формирования информации о собственном капитале
в статической и динамической концепциях
1.3. Исследование состава и структуры собственного капитала
2. МЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТАХ
2.1. Методологические аспекты учёта собственного капитала
2.2. Практическая реализация методологии учёта собственного капитала на примере организаций различных форм собственности.
3. ПОВЫШЕНИЕ ИНФОРМАТИВНОСТИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ
3.1. Проблемы достоверности информации о собственном капитале..
3.2. Необходимость корректировки формализованной части финансовой отчетности
3.3. Обоснование макета вербальной части финансовой отчётности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Экономические преобразования в России явились предпосылкой реформирования бухгалтерского учёта на основе международных стандартов финансовой отчётности. За последние годы в Российской Федерации разработана концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике, создана нормативная база его регулирования, включающая Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», национальные стандарты — Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ), реформированный план счетов, методические, инструктивные материалы и т.д., вследствие чего изменилась методика учёта, его организация и финансовая отчётность. Бухгалтерский учёт стал информативнее, а отчётность — более прозрачной.
Вместе с тем российский учёт находится только на пути сближения с международными правилами учёта, а существующая финансовая отчётность содержит далеко не полную информацию, необходимую пользователям. Поэтому исследование проблем бухгалтерского учёта и отчётности представляет теоретический и практический интерес.
Одним из важнейших объектов учёта по праву считается собственный капитал. Именно этот показатель финансовой отчётности даёт представление о масштабах компании, успешности её развития, а в сопоставлении с другими показателями — о её финансовом положении. В современном российском учёте многие из составляющих элементов собственного капитала — категории сравнительно новые. Уставный капитал по своей природе в условиях рыночных отношений имеет новую сущность, по-разному проявляет себя в организациях различных форм собственности. Добавочный капитал как учётный показатель спорен по своей структуре и не соответствует международным стандартам и практике ведущих стран. Особое значение в условиях рынка приобретает понятие резервного капитала. Неоднозначны подходы к учёту формирования и использования нераспределённой прибыли. Из этого следует, что понимание сущности этих категорий, методика их учёта и отра-

жение информации об их состоянии в финансовой отчётности находятся только на стадии становления.
Многие положения, приведённые в современных источниках, не дают ответа на возникающие вопросы, а высказанные по ним мнения во многом противоречивы. В частности, на практике возникают проблемы, связанные с учётом формирования уставного капитала, изменением его величины и структуры, а также аналитическим учётом нераспределённой прибыли. Ответы на эти вопросы охватывают не все аспекты и не однозначны по трактовке. Проблематичность обусловлена, с одной стороны, сложностью и важностью экономической и учётной категории «собственный капитал» и, с другой стороны, новизной элементов собственного капитала для теории и практики российского учёта в условиях рынка.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учёта собственного капитала в условиях рынка, в том числе учёта уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределённой прибыли, дис-куссионность отдельных положений позволяют считать тему диссертационного исследования актуальной и обозначить цели и задачи работы.
Степень изученности проблемы. Первые теоретические разработки, во многом определившие последующее развитие бухгалтерского учёта собственного капитала, принадлежат Б. Котрульи, JI. Пачоли, Ж. Савари, И. Шеру, Ж. Дюмарше, О. Шмаленбаху.
Решением этой весьма сложной и многоаспектной проблемы занимались многие российские экономисты первой четверти XX века — Н.С. Аринушкин, A.A. Афанасьев, H.A. Блатов, Р.Я. Вейцман, А.М. Балаган, А.М. Гинзбург, М.Н. Израэлит, H.A. Кипарисов, Н.С. Лунский, И.Р. Николаев, А.П. Рудановский, Е.Е. Сивере, Г.Ф. Шершеневич, а также зарубежные авторы И. Буррий, П. Герстнер, Дж. Заппа, А. Кальмес, Ф. Ляйтнер, Г. Никлиш, Г. Симон, В. Патон, Дж. Понти и другие.
Вопросам бухгалтерского учёта собственного капитала в современных условиях посвятили свои работы такие отечественные учёные и практики,
Имеются различия и в трактовке пассива балансового уравнения. Так, в статической концепции пассив отражает юридическую природу активов, показывая, кому и в какой доле принадлежат средства; в динамическом балансе — это все поступления, которые были израсходованы, но еще не стали затратами конкретного отчётного периода. Подобная информация отражает финансовое положение хозяйствующего субъекта.
В соответствии с динамической теорией годовая отчетность кроме баланса обязательно включает отчёт о прибылях и убытках. В статическом учёте отчётность предназначалась аппарату управления, тогда как в динамическом — в первую очередь инвесторам и кредиторам.
В-седьмых, в отличие от статической теории, рассматривающей амортизацию как потерю стоимости активов, динамическая теория рассматривает амортизацию как процесс переноса стоимости активов на произведённую продукцию.
Статическая практика не уделяла должного внимания понятию капитала. Определение чистой стоимости производилось с целью выявления наступившего или грозящего банкротства. Между тем, принимая во внимание теоретическую значимость статической модели, нельзя не отметить, что присутствие «простого» учёта дало толчок к развитию богатейших идей динамической концепции. Со временем в учёте все больше уделялось внимания динамике. Предметом учёта начали выступать факты хозяйственной жизни, регистрация которых потребовала применения как хронологической, так и систематической записи.
Нужно сказать, что динамический учёт, несмотря на более зрелые формы, признаётся почти таким же древним, как и статический учёт. Бельгийский профессор Р. де Рувер [210] в своем труде «Развитие бухгалтерии до Луки Пачоли согласно счётным книгам купцов средневековья» отмечал, что активы некоторых балансов, например, компании Датини во Флоренции, с 1399 г. содержали статьи расходов будущих периодов. Присутствие такого «фиктивного» актива не было ни случайностью, ни ошибкой.