Правовое регулирование налоговых отношений с участием иностранных организаций в Российской Федерации

• Автор: Денисаев, Михаил Александрович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2003
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 211 с.

Введение.
Глава I. Правовые основы налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации.
§ 1. Конституционные принципы налогообложения иностранных организаций.
§ 2. Международные соглашения по вопросам налогообложения как источники правового регулирования налогообложения иностранных организаций.
§ 3. Некоторые проблемы соотношения международных соглашений по вопросам налогообложения с законодательством о налогах и сборах в РФ.
Глава II. Специфика налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации по отдельным видам налогов.
§ 1. Иностранная организация как субъект налогообложения.
§ 2. Налогообложение прибыли (доходов) иностранных организаций.
§ 3. Налогообложение иностранных организаций налогом на добавленную стоимость.
§ 4. Некоторые вопросы совершенствования правового регулирования налоговых отношений с участием иностранных организаций.
Заключение.
Библиография.

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования.
Современная социально - экономическая ситуация в России характеризуется недостаточностью финансовых ресурсов для реализации стоящих перед государством задач. Налоги как основной источник доходов бюджетной системы являются важным фактором в решении этой проблемы.
Существующие негативные тенденции в экономике нашей страны неизменно отражаются на налогообложении. По мнению экономистов, результаты проводимой в том или ином государстве экономической политики во многом зависят от эффективности регулирования экономических процессов в государстве1. Привлечение капитала в различные сферы промышленного производства должно способствовать как росту внутреннего валового продукта, так и налоговым поступлениям в бюджет.
Одним из действенных средств улучшения экономического положения любого государства выступает политика, направленная на привлечение иностранных инвестиций в свою экономику.
Для осуществления коммерческой деятельности и капиталовложений в нашей стране иностранным организациям требуется соответствующая система гарантий, в том числе в сфере налогообложения, поэтому Российской Федерации необходимо совершенствовать систему правового регулирования налогообложения, сочетая интересы бюджета с интересами инвесторов и четко определяя правовое положение налогоплательщиков - иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в России.
Еще А. Смит писал: «Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности»2. Однако следует отметить, что норм российского законодательства, специально регулирующих налоговые отношения с участием иностранцев, в настоящее время достаточно мало. В
1 Адкинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. - М: ЮНИТИ. 1995. -С. 137-176.

одних случаях такие пробелы в законе приводят к неограниченной налоговой юрисдикции государства в отношении иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах. Это проявляется в том, что к ним предъявляются те же самые требования, что и к российским организациям - налогоплательщикам, в то время как в отношении иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете, требования налоговых законов необоснованно низки или не могут быть реализованы, что приводит к нарушению конкурентоспособности на внутреннем рынке. Таким образом, сама постановка на налоговый учет, изначально введенная лишь для осуществления налогового контроля, фактически становится для иностранных организаций самостоятельным элементом налогообложения наряду с объектом налогообложения.
Налоговое законодательство подвергается более частым изменениям и поправкам, чем любое другое. Многие из негативных факторов в правовом регулировании налогообложения иностранных организаций были устранены с включением в Налоговый кодекс РФ новых глав по соответствующим налогам. Безусловно, корректировки в законодательном акте способствуют его уяснению и более эффективному применению. Вместе с тем, с внесением изменений меняется и правоприменительная практика, а также суммы уплачиваемых налогов, что не отвечает конституционному принципу стабильности условий хозяйствования3.
Реформы налогового законодательства внесли ясность во многие вопросы налогообложения, но, одновременно, создали новые трудности, связанные не столько с общей оценкой иностранцами действующего в России законодательства, сколько с его применением.
В последнее время растет научный интерес к вопросам налогообложения, что обусловлено активным проведением налоговой реформы, а также сложностью и практической значимостью для экономики страны проблем налогового законодательства. Вместе с тем, в настоящее время отсутствуют комплексные исследования проблем правового регулирования налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации. Сами иностранные лица не стремятся активно
2 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М., 1935., Т.2. С.314.
5 Конституционный Суд РФ в Определении от 01.06.1999г. №111-0 указал, что конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования, выводимый из статей 8 (часть 1), 34 (часть I) и 57 Конституции РФ, применяется и к сфере регулирования налоговых отношений.

той или иной территории. Рассматривая проблему обособленных подразделений в налоговом праве, Д.Л. Комягин и В.В. Нарежный указывают, что, «используя местную инфраструктуру, такие подразделения на основе принципа справедливости, а также элементарных экономических соображений должны делать долевое отчисление на создание и поддержание этой инфраструктуры, что реализуется в числе прочего путем налоговых изъятий»43.
Исходя из сказанного в отношении иностранных организаций, осуществляющих деятельность через свои обособленные подразделения, имеющих на территории России имущество, транспортные средства, принцип единства экономического пространства Российской Федерации связан с принципом налогового •' федерализма, который заключается в установлении собственных налоговых доходов бюджетов всех уровней. Этот принцип закреплен в ст.ЗО Бюджетного кодекса РФ44, однако реализуется в соответствующих положениях налогового законодательства, устанавливающих ставки налога и особенности его уплаты, исходя из объекта налогообложения, возникающего у субъекта на конкретной территории.
Конституционный Суд РФ в одном из постановлений указал, что нельзя считать допустимым положение вещей, когда дифференцированные ставки налога могут устанавливаться органами местного самоуправления и государственной власти фактически произвольно45. Соответственно, реализация бюджетного федерализма в налоговом законодательстве не должна нарушать единство экономического пространства, единства финансовой, в том числе налоговой, политики (ст. 114 Конституции РФ). В связи с особенностями правового регулирования налогообложения иностранных организаций, необходимостью соблюдения норм международных договоров Российской Федерации, все нормы, регулирующие налогообложение иностранных организаций, ставки налогов, которые поступают во все уровни бюджетной системы РФ, по нашему мнению, должны содержаться в федеральных законах, а право субъектов федерации и местных органов должно
43 Комягин Д.Л., Нарежный В.В. Понятие обособленного подразделения в налоговом праве и бюджетном законодательстве. // Право и экономика, 2000. №1.
44 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998. №145-ФЗ // СЗ РФ. 03.08.1998. №31. ст.3823.
43 Постановление КС РФ от 08.10.1997г. №13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт -Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт - Петербурге в 1995 году». // Вестник Конституционного Суда РФ. 1997. №5.