Правовое регулирование налогообложения иностранных инвестиций в Российской Федерации

• Автор: Титов, Николай Юрьевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 209 с.

Глава I. Теоретические аспекты налогообложения иностранных инвестиций
§ 1. Тенденции и этапы развития иностранных инвестиций
§ 2. Основные финансово-правовые инструменты
регулирования иностранных инвестиций
Глава II. Налоговая политика Российской Федерации в отношении иностранных инвестиций
§ 1. Понятие и основные направления налоговой политики Российской Федерации в сфере иностранных инвестиций
§ 2. Правовые основы налогообложения иностранных
инвестиций как составляющие налоговой политики Российской Федерации
§ 3. Налоговая политика в отношении постоянного
представительства как основной формы деятельности
иностранных организаций в Российской Федерации
Заключение
Список использованной литературы

Актуальность темы диссертационного исследования.
Происходящие в Российской Федерации на современном этапе процессы реформирования всех сфер общественной жизни требуют значительных финансовых затрат со стороны публичной власти. Мировой опыт решения подобных проблем свидетельствует о том, что привлечение иностранного капитала в национальную экономику выступает одной из закономерностей развития мирового хозяйствования на современном этапе. В этой связи важнейшим направлением экономической политики Российской Федерации видится создание благоприятного инвестиционного климата в стране, что должно способствовать увеличению иностранных инвестиций в российскую экономику для решения таких важнейших социальных проблем, как: рост внутреннего валового продукта, увеличение налоговых поступлений в бюджет, создание новых рабочих мест, направление дополнительных финансовых ресурсов на различные социальные программы, стимулирование развития отдельных отраслей хозяйства, использование зарубежных современных технологий и т.д.
Создание благоприятного инвестиционного климата представляется достаточно сложной задачей. Экономическая политика государства в этой сфере должна учитывать объективно существующие противоречия между частными интересами инвесторов и публичными, общественными интересами, строиться с учетом достижения баланса возникающих противоречий. Одной из важнейших составляющих экономической политики в процессе привлечения иностранных инвестиций является выработка и реализация налоговой политики, направленной на создание оптимального режима налогообложения иностранного инвестора.
Классическая экономическая теория рассматривала инвестиционные процессы как двигатель интернационализации и интеграции мировых

экономик, влияющий на рост национального благосостояния1. Для осуществления коммерческой деятельности и капиталовложений в нашей стране иностранным организациям требуется соответствующая система гарантий, в том числе в сфере налогообложения. Представляется, что сущностью налоговой политики в данной сфере должен стать такой режим налогообложения, который позволит сочетать интересы бюджета страны с интересами инвесторов, четко определяя правовое положение налогоплательщиков - иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в России.
Проводимая в нашей стране налоговая реформа прошла несколько этапов, анализ которых позволяет сделать вывод о том, что государство по-разному подходило к решению проблем налогообложения иностранных инвесторов. Рассмотрение названных этапов налоговой реформы позволяет выявить определенную взаимосвязь, закономерности в устанавливаемых режимах налогообложения иностранных инвесторов и привлекаемыми инвестициями в экономику страны. Это дает возможность учесть негативный или положительный опыт государственной экономической и в первую очередь налоговой политики для решения проблем увеличения иностранных инвестиций.
В последнее время повышается научный интерес к вопросам налогообложения, что вызвано актуальностью данной проблематики, ее сложностью и практической значимостью. Однако в проведенных исследованиях основное внимание уделялось лишь отдельным вопросам налогообложения иностранных лиц, они рассматривались как специфические субъекты налоговых правоотношений. Вместе с тем в настоящее время отсутствуют исследования, которые были бы направлены не только и не столько на анализ налогового режима для иностранных лиц, сколько на выявление взаимозависимости и взаимообусловленности особенностей налогообложения названных лиц и процессов привлечения иностранных
1 См., напр.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М., 1935, т. 2, С. 314.
оставались на невысоком уровне. Одной из причин этого была неадекватная налоговая и инвестиционная политика российских правительств 90-х годов, породившая своеобразные формы налоговых взаимоотношений между государством и субъектами налогообложения.
Первый этап развития налогового законодательства (1991 - 1999 годы) характеризовался огромной налоговой нагрузкой на законопослушных налогоплательщиков, наличием большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов, что способствовало развитию теневой экономики. Это, в свою очередь, не могло не вызывать настороженности у иностранных предпринимателей, рассматривавших российский рынок для капиталовложений.
Положение усугублялось тем, что на протяжении всех лет рыночных реформ в инвестиционное законодательство и законодательство о налогах ежегодно, а нередко по нескольку раз в год вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основополагающих моментов налоговой системы и инвестиционной стратегии государства. В результате сложившаяся к концу 1990-х годов в Российской Федерации налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов становилась значительной помехой на пути иностранного капитала и предпринимателей в Россию, что, безусловно, сказывалось на экономическом развитии страны в целом.
Второй этап в совершенствовании налоговой системы страны и улучшении инвестиционного климата в России связан с разработкой и вступлением в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Первая его часть вступила в действие с 1 января 1999 года58, четыре главы второй части Кодекса вступили в действие с 1 апреля 2001 года59, 25 и 26-я главы вступили в действие с 1 января 2002 года, работа над второй частью С. продолжается и в настоящее время.
М.: СТАТУС-КВО. 1998. С. 80.
58 СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
59 СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.