Правовое регулирование специальных налоговых режимов

• Автор: Овчинников, Сергей Сергеевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 194 с. : ил.

1 Глава. Методологическая основа правового регулирования специальных налоговых режимов.
§ 1. Понятие специального налогового режима
§ 2. Принципы установления и регулирования специальных налоговых режимов
2 Глава. Правовая характеристика отдельных видов специальных налоговых режимов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
§ 1 Порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
§ 2 Порядок регулирования упрощенной системы налогообложения 112 § 3 Порядок установления и взимания налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
§ 4 Порядок налогообложения объектов, полученных в результате деятельности при выполнении соглашения о разделе продукции
Заключение
Список используемой литературы 17В

Актуальность темы исследования. Специальные налоговые режимы как способ создания особых условий налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков не являются совершенно новыми в налоговой истории России. Однако только недавно стала применяться впервые форма их комплексного регулирования в обособленном виде в Налоговом кодексе РФ, в статье 18 которого дается перечень специальных налоговых режимов.
Потребность в таких режимах предопределена необходимостью учета в целях налогообложения специфики отдельных групп налогоплательщиков и сфер деятельности, в которых они функционируют. В настоящее время существует потребность в адаптации правовых механизмов каждого из специальных налоговых режимов к реальным условиям налогообложения, выявлении скрытых дефектов их правового регулирования, уяснении особенностей порядка их реализации.
Факт установления законодательством о налогах и сборах специальных налоговых режимов требует выявления сущности названных режимов как обособленных подсистем в рамках общей налоговой системы, решения проблем их соответствия и непротиворечивости общим принципам налоговой системы и логике ее построения, в том числе учета налогового федерализма. Не менее важно и то, что установление государством специальных налоговых режимов в виде особого порядка исчисления и уплаты налогов и сборов требует уточнения перечня субъектного состава налогоплательщиков, которые используют специальные налоговые режимы.
Как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей имеется потребность в выявлении правовых характеристик специальных налоговых режимов, в том числе порядка их уплаты в целях выполнения
своих налоговых обязанностей. Такая потребность возрастает в силу наличия нерешенных вопросов в регулировании указанных режимов и усложненного порядка их применения.
Востребованность исследования специальных налоговых режимов обусловлена также постоянным изменением положений законодательства о налогах и сборах в отношении порядка использования таких режимов. Практически каждый год законодатель возвращается к этой теме. В силу сказанного имеется большая потребность снять спорные вопросы в отношении каждого из специальных налоговых режимов.
Степень разработанности темы исследования. Налоговые отношения и специфика их отдельных направлений являются предметом внимания русских и зарубежных ученых еще со средних веков. Однако в большинстве своем это были вопросы общей теории налогов, системы налогов, порядка налогообложения и тому подобные. В условиях советского периода, особенно после финансовой реформы 1930-1932 гг., на длительное время учение о налогах в их теоретическом обосновании практически не разрабатывалось, поскольку провозглашалось построение государства, в котором роль налогов сводилась к минимуму.
В настоящее время в области исследования общих вопросов правового регулирования налогообложения важное место занимают труды Д.В. Винницкого, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, В.Е. Куз-неченковой, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, М.Ю. Орлова, С.Г. Пепе-ляева, Г.В. Петровой, Е.А. Ровинского, В.О. Слома, Н.И. Химичевой, И.А. Цинделиани, С.Д. Цыпкина и др. ученых. В работах названных авторов затрагиваются отдельные аспекты специальных налоговых режимов в рамках анализа общей концепции правового регулирования налоговой системы.
Столь узкая проблема как специальные налоговые режимы долгое время не находила своего отражения в научных трудах. Отдельные статьи или разделы в монографиях по данной тематике опубликованы С.С.
сти. Налоговые системы, даже специальные, не могут строится на условиях добровольности;
6. Принцип налогового благоприятствования, то есть специальный налоговый режим должен быть для основной массы налогоплательщиков более мягким (преференциальным), по сравнению с общим режимом, с позиций своей упрощенности и оптимальности налогового бремени. Несоблюдение этого принципа лишает экономического смысла введение специального налогового режима;
7. Принцип приоритетности и избирательности. Это означает, что круг лиц (субъектов), которые переводятся на специальный налоговый режим, ограничен определенными видами деятельности, отраслями и категориями налогоплательщиков. В противном случае, это будет не специальный, а общий налоговый режим
Первые два принципа целесообразно объединить, так как по сути оба рассматриваемых принципа предусматривают введение в рамках специального налогового режима единого налога, уплата которого должна заменить некоторое количество налогов общей системы налогообложения. Перечень налогов, уплата которых заменяется единым налогом, устанавливается конкретно для каждого из специальных налоговых режимов. В рамках рассматриваемых принципов используется термин “единый налог”. Основу концепции единого налога составляет установление в рамках системы налогообложения только одного налога.
В экономической науке нет единого мнения, какой объект налогооб-

ложения должен устанавливаться в рамках единого налога. В семнадцатом веке У. Петти создает теорию единого акциза79, основой которой было утверждение о том, что каждый платит в соответствии с тем, что он действительно потребляет. В восемнадцатом веке С. Вобан выдвигает
77 Жирова Г.В. Формирование специальных налоговых режимов в республике Казахстан. Дисс. канд. экон. наук. Саратов, 2002. С. 38.
78 Там же. С. 14-18.
75 Там же. С. 14; Петти У, Смит А, Риккардо Д. Антология экономической классики. - М.: “Эконов-ключ”, 1993. С. 77-78.