Административно-правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации

• Автор: Глинов, Андрей Владимирович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 206 с. : ил.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ АДМИНИСТРАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ § 1. Сущность, содержание и назначение налогового
планирования
§ 2. Элементы юридического состава налогового планирования
§ 3. Проблемы ограничения пределов налогового планирования
ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМЫ ПРАВОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАЗГРАНИЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ОБХОДА НАЛОГОВ В РАЗВИТЫХ ЗАПАДНЫХ ГОСУДАРСТВ И В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
§ 1. Законодательные механизмы выявления и преодоления
обхода налогов в западных государствах
§ 2. Судебные и правовые доктрины разграничения налогового
планирования и обхода налогов
§ 3. Российская практика правового регулирования преодоления
обхода налогов
Заключение
Приложения
Список использованных нормативных правовых актов и научной литературы

Актуальность темы исследования обусловлена следующими факторами. Наряду с другими странами, строящими свою экономику на рыночной основе, Российская Федерация столкнулась в последнее время с ситуацией, когда лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, стремятся использовать любые легальные возможности для уменьшения своих налоговых обязательств. В отечественной правовой и финансово-экономической литературе данный феномен получил название «налогового планирования».1 Право налогоплательщика на совершение подобных действий не подвергается сомнению и основано на конституционных принципах равенства всех форм собственности. Однако подобные действия зачастую вызывают негативную реакцию со стороны государства в лице его налоговых органов, т.к. модели налогового планирования нередко разрабатываются на грани законности. Так, по некоторым оценкам, в России от 20% до 40% всех налоговых преступлений нивелируется в связи с применением современных методов налогового планирования.2 Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам налогового планирования превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую большое количество юридических фирм и тысячи практикующих экспертов из числа экономистов и юристов.
Уровень проработанности и легитимности схем налогового планирования, как правило, соответствует общему состоянию налогового законодательства. Современная российская налоговая система (и соответствующая законодательная база) сформирована относительно недавно, причем говорить об окончательном ее формировании еще рано.
1 Наряду с ним используются термины «оптимизация налогообложения», «минимизация налогообложения».
2 Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения//Налоговый вестник, 2001, N“9. С.27.

Громоздкость и несовершенство налоговой системы на этапе ее первичного становления, несоответствие между декларируемыми государством подходами и практикой реализации налоговой политики способствуют развитию инициативы налогоплательщиков в сфере уменьшения или полного устранения их фискальных обязательств.
Имеющегося на сегодняшний день инструментария налогового законодательства явно недостаточно для того, чтобы оперативно и адекватно реагировать на появление схем по уменьшению налоговых выплат, оказывающих самое негативное влияние на функционирование налоговой системы и противоречащих сути налоговых отношений. В то же время перед законодателем стоит проблема недопущения излишней репрессивности в мерах по пресечению указанных явлений.
Степень научной разработанности темы.
Налоговое планирование за последние годы достаточно часто становилось объектом внимания специалистов. Публикации по данной тематике - различного уровня качества и степени систематизации -продолжают появляться на страницах периодической печати, а также в виде отдельных изданий. Однако до сих пор усилия ученых были, в основном, направлены на экономическое осмысление феномена налогового планирования и выработку практических рекомендаций по применению конкретных методов планирования для работников бухгалтерии и юридических служб предприятий. В то же время проблемы структурного теоретического осмысления места налогового планирования в системе налоговых правоотношений в целом, и налогового законодательства - в частности, не получили достаточной разработки в российской доктрине налогового права. В работах отечественных ученых и практиков (С.Г.Пепеляева, О.Н.Горбуновой, Т.Ф.Юткиной) содержатся лишь отдельные положения по этой тематике, а специальная литература носит в основном практический характер (работы A.B.Брызгалина, И.Н.Соловьва,
В.А.Кашина). Во многом это обусловлено сложностью самого явления,

планирования. Данная ситуация создает благоприятную среду для действий налогоплательщика по минимизации своих налоговых обязательств.
В предыдущих параграфах диссертации был проведен анализ налогового планирования в широком смысле слова как любых непротиворечащих закону действий налогоплательщика по уменьшению или исключению своих налоговых обязательств. Однако подобного анализа явно недостаточно для точной правовой оценки данного явления и формирования адекватной правовой концепции его регулирования (в том числе и законодательного). Далее в работе будет предпринят критический анализ налогового планирования для того, чтобы определить его место среди различных моделей поведения налогоплательщика по уменьшению налогов и установить критерии правовой оценки налогового планирования с точки зрения законодательства и доктрины налогового права.
§ 3. Проблемы ограничения пределов налогового планирования
Как уже было отмечено, первичным правовым элементом, способствующим юридическим и физическим лицам в минимизации их налоговых обязательств, являются льготы. Использование налогоплательщиком налоговой льготы (в случаях, когда он действительно является субъектом такой льготы) как основы для тех или иных методов налогового планирования не вызывает абсолютно никаких сомнений с точки зрения его законности.
В отношении использования пробелов, неясностей и неточностей налогового закона ситуация не столь однозначна. Несмотря на негативное в целом отношение налоговых органов к данному виду планирования, большинство специалистов сходятся во мнении, что такое налоговое планирование также является допустимым с точки зрения закона. В этой ситуации применимо правило ст.З (п. 7) НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборов толкуются в пользу налогоплательщика.