Проблемы гарантий, пределов осуществления и защиты субъективных прав налогоплательщиков

• Автор: Смирных, Сергей Евгеньевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2006
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 203 с. : ил.

ГЛАВА 1. Общие положения о субъективных правах налогоплательщиков
§ 1. Определение субъективных прав налогоплательщиков
§ 2. Классификация субъективных прав налогоплательщиков
ГЛАВА 2. Гарантии и пределы осуществления субъективных прав налогоплательщиков
§ 1. Общие гарантии осуществления субъективных прав налогоплательщиков
§ 2. Специальные (юридические) гарантии осуществления субъективных прав
налогоплательщиков
§ 3. Пределы осуществления субъективных прав налогоплательщиков
ГЛАВА 3. Защита субъективных прав налогоплательщиков
§ 1. Формы защиты субъективных прав налогоплательщиков
§ 2. Способы и средства защиты субъективных прав налогоплательщиков
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Актуальность темы исследования. Необходимость исследования проблем субъективных прав налогоплательщиков определяется, прежде всего, тем, что налогоплательщик является основной фигурой отношений по уплате налогов. Если нет налогоплательщика, нет соответственно налоговых отношений1.
Приступая к исследованию гарантий, пределов осуществления и защиты субъективных прав налогоплательщиков, следует иметь в виду, что «здесь необходим глубокий анализ правовой доктрины, опыта зарубежных стран, действующего законодательства и практики его применения, обеспечение баланса частных и публичных интересов»2.
В условиях несовершенного законодательства о налогах и сборах в настоящее время ни один налогоплательщик не может быть абсолютно уверен в том, что он исполнил свою обязанность по уплате налогов3.
По данным Федеральной налоговой службы РФ за 2005 г. проведено 155 тыс. выездных налоговых проверок организаций, при этом по результатам 97 процентов проведенных проверок выявлены нарушения. По результатам выездных налоговых проверок за 2005 г. налоговыми органами дополнительно начислено в бюджеты всех уровней 233 млрд. руб., из них по налогу на добавленную стоимость - 95,2 млрд. руб., по налогу на прибыль -69,8 млрд. руб., по единому социальному налогу - 8,2 млрд. руб
Следует отметить, что административная реформа в ряде случаев ухудшает правовое положение налогоплательщиков. Так, в соответствии со ст. 111 Налогового кодекса РФ, обстоятельством, исключающим вину налогоплательщиков в совершении налоговых правонарушений и, как следствие, освобождающим от ответственности, является выполнение
1 См Комментарий к Налоговому кодексу РФ / Под ред БН Топорнина, Г А Гаджиева, РФ Захаровой М,2005 С
2 См Защита субъективных прав история и современные проблемы Вол го град, 2005 С II
3 См Фадеев Д Е Ожидания и итога налоговой реформы взгляд бизнес-сообщества И Ваш налоговый адвокат 2005 № 6 (36) С

налогоплательщиками письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах данных уполномоченными государственными органами или их должностными лицами в пределах их компетенции.
Согласно же ст. 1 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»1 (далее - Федеральный закон о совершенствовании налогового администрирования), с 1 января 2007 г. освобождение налогоплательщиков от ответственности вследствие выполнения ими письменных разъяснений налоговых органов и их должностных лиц не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной информации, представленной налогоплательщиками.
В связи с этим возникает вопрос о том, какую информацию следует считать неполной. Отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает закрытого перечня документов, представление которых налогоплательщиками налоговым органам позволяло бы доказать полноту информации. Следовательно, налогоплательщики лишены законодательно закрепленных возможностей доказывать полноту представления ими информации налоговым органам. Поэтому выполнение письменных разъяснений налоговых органов и их должностных лиц не гарантирует налогоплательщикам освобождения от ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Создается ситуация, когда налогоплательщики могут привлекаться к ответственности за совершение налоговых правонарушений, несмотря на представление всех требуемых документов, которые впоследствии могут быть признаны налоговыми органами и их должностными лицами недостаточными для разъяснения законодательства о налогах и сборах.
1 РГ 2006 №

представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
В зависимости от условий возникновения субъективных прав налогоплательщиков различаются субъективные права налогоплательщиков, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения и субъективные права налогоплательщиков, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения. Субъективным правом, вытекающим из факта наличия объекта налогообложения, является право на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц налогоплательщиками, получающими алименты.
Субъективным правом, не вытекающим из факта наличия объекта налогообложения является право налогоплательщиков присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.
В зависимости от способов защиты субъективных прав налогоплательщиков различаются права налогоплательщиков, защита которых осуществляется посредством: признания субъективных прав налогоплательщиков; восстановления положения, существовавшего до нарушения субъективных прав налогоплательщиков; пресечения действий налоговых органов и их должностных лиц, нарушающих права налогоплательщиков; признания действий и решений налоговых органов и их должностных лиц незаконными; взыскания с государства убытков, причиненных налогоплательщикам.
Примером субъективных прав налогоплательщиков, защита которых осуществляется посредством признания, является право налогоплательщиков на неприменение в отношении них актов законодательства о налогах и сборах, устанавливающих новые налоги или сборы, повышающих налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков. Так, в соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ N 12671/03 от 17 февраля 2004 г.,