Правовое положение налоговых агентов

• Автор: Евтушенко, Виктория Федоровна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2006
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 182 с. : ил.

Глава 1. Налоговые агенты в системе налоговых правоотношений
§1.1. Уплата налогов в бюджет как основное содержание налогового
правоотношения
§1.2. Правовой статус субъектов, исполняющих обязанности по уплате
налогов и сборов
§ 1.3.Налоговые агенты как лица, содействующие уплате налогов
§ 1.4. Соотношение функций содействия налоговому администрированию и
содействия уплате налогов
Глава 2. Правовой механизм исчисления, удержания и перечисления
налоговыми агентами налогов в бюджет
§ 2.1. Правовая сущность исчисления, удержания и перечисления налогов
§ 2.2. Порядок удержания и перечисления налоговыми агентами
налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций
§ 2.3. Особенности удержания и перечисления налоговыми агентами
налога на добавленную стоимость
§ 2.4. Ответственность за неисполнение налоговыми агентами обязанностей,
предусмотренных законодательством о налогах и сборах
Заключение
Библиография
Приложения

Актуальность диссертационного исследования определяется тем, что в условиях реформирования налоговой системы Российской Федерации важной задачей совершенствования налоговых правоотношений является полное и точное регулирование правового статуса их субъектов.
Продолжающееся в Российской Федерации реформирование налоговой системы призвано не только увеличить поступления налогов в бюджеты всех уровней, но и создать налоговую систему, соответствующую общепринятым мировым стандартам в данной области, нашедшим отражение, как в научной мысли, так и в основополагающих международных нормах и принципах.
Одним из ключевых участников отношений по взиманию налогов выступают налоговые агенты, на которых возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующих сумм налогов в бюджет. Их участие в механизме налогообложения, в первую очередь, вызвано необходимостью воплощения принципа удобства налогообложения и обеспечения эффективного налогового администрирования. С помощью налоговых агентов собирается значительная часть налога на доходы физических лиц. Кроме того, они привлекаются к уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, которые в настоящее время являются бюджетообразующими1
Несмотря на то, что налоговые агенты играют большую роль в механизме взимания прямых и косвенных налогов, проблемы, связанные с их правовым статусом остаются все еще малоизученными. Это объясняется недостаточной определенностью в законодательстве о налогах и сборах их прав и обязанностей. До принятия Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
1 В 2002 г. поступления в территориальные бюджеты Российской Федерации от налога на доходы физических лиц составили 358,1 млрд. руб., в 2003 г. - 455,3 млрд. руб., в 2004 г. - 574,05 млрд. руб., в январе - ноябре 2005 г. - 606, 98 млрд. руб. Доходы федерального бюджета Российской Федерации от налога на прибыль организаций составили в 2002 г. - 172,19 млрд. руб., в 2003 г. - 170, 9 млрд. руб., в 2004 г. - 205, 7 млрд. руб., в январе - ноябре 2005 г. - 346,1 млрд. руб. Поступления от НДС в федеральный бюджет Российской Федерации в 2002 г. составили 531,93 млрд. руб., в 2003 г. - 619,09 млрд. руб., в 2004 г.- 749,0 млрд. руб., в январе-ноябре 2005 г. - 957,5 млрд. руб.

нормы, предусматривающие участие налоговых агентов в уплате налогов, были разрозненны и противоречивы. Со вступлением в силу НК РФ соответствующие нормы кодифицированы, однако отдельные пробелы в правовом положении налоговых агентов все еще сохраняются. В частности, имеются существенные противоречия между положениями части первой НК РФ, регулирующей основы правового положения налоговых агентов, и части второй НК РФ, непосредственно предусматривающей основания и порядок использования налоговых агентов в механизме уплаты отдельных налогов.
Проблема правового положения налоговых агентов актуальна и потому, что эти субъекты на практике выступают фискальными посредниками между государством и налогоплательщиками. Фактически ими одновременно реализуются как частные, так и публичные интересы в сфере налогообложения.
Вместе с тем, налоговые агенты - не единственные субъекты налоговых правоотношений, выполняющие посреднические функции, что требует определения четких критериев отграничения их от других участников, включая банки, сборщиков налогов и иных лиц.
Все еще остаются неразрешенными вопросы гармонизации норм об ответственности налоговых агентов за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Указанные обстоятельства в основном и обусловливают актуальность темы данного диссертационного исследования.
Цели и задачи исследования. Целью работы является определение основных направлений совершенствования норм российского законодательства о налогах и сборах, регулирующих правовое положение налоговых агентов.
Достижение обозначенной выше цели диссертационного исследования предполагает разрешение следующих научных задач:
- проведение комплексного исследования правового положения субъектов налоговых правоотношений и определение места и роли налоговых агентов, как участников этих правоотношений;

их обязанностям характер, поскольку они обусловлены необходимостью содействия уплате налогов.
Обязательным участником налоговых правоотношений, без которых невозможно поступление сумм налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, являются кредитные организации.
С развитием в конце 19 - начале 20 в. платежной системы уплата налогов стала осуществляться в безналичной форме, для чего к ней стали привлекаться кредитные организации1.
Так, например, в соответствии со ст.40.1 Постановления Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров Союза ССР от 28 сентября 1927 г. «О дополнении Положения о государственных трудовых сберегательных кассах Союза ССР» на государственные трудовые сберкассы возлагались обязанности принимать от населения единый сельхозналог, а также ряда общегосударственных и местных налогов . До 1 июля 1937 г. обязанности по учету уплачиваемых населением налогов возлагались на сельские советы. Однако в соответствии с Постановлением Правительства от 1 июля 1937 г. вся учетная работа была передана в ведение райфинотделов3.
В настоящее время роль кредитных организаций в налоговых правоотношениях велика4. Банки обременены обязанностями по уплате налогов и сборов, т.е. выступают налогоплательщиками, исполняют обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов и сборов, т.е. обладают функциями налоговых агентов, контролируют соблюдение клиентами кассовой дисциплины.
Сам термин «банк», используемый в законодательстве о налогах и сборах, нуждается в пояснении, поскольку ст. 11 НК РФ придает ему несколько иное
1 См.: Бекаревич А. Учет и взыскание налоговых платежей. - М.: Госфиниздат, 1930 г. С. 18-20; Нечипоренко В.Г. Исторический аспект развития банковского дела и расчетных отношений в России // Банковское право. 2005. № 2. С. 46-47.
2 См.: Казаков П.К. Положение о взимании налогов 2 октября 1925 года. Практическое руководство. - М.: Финансовое издательство, 1928. С. 24.
3 См.: Дьяченко H.A. Налоги и сборы на селе. В помощь участковому налоговому инспектору. - М.: Госфиниздат, 1938. С. 111.
4 См. подробнее: Гиссин Е.М. Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений: Автореф...к.ю.н. - М., 2003. 24 с.; Попов В.В. Банки как субъекты налогового права: Дисс. к.ю.н. - Саратов, 1998. 190 с.; Сатарова H.A. Ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах: Дисс. к.ю.н. - М., 2001. С. 4.