Правовые проблемы исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в Российской Федерации

• Автор: Малахаткина, Елена Валерьевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2007
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 188 с.

Актуальность темы исследования. Обостряющаяся проблема собираемости доходов бюджетов всех уровней, расходы на социальную сферу, оборонный комплекс и другие важные государственные программы требуют пристального внимания к вопросам совершенствования налоговой системы России, в том числе и наиболее "болезненного" из них - исполнения обязанности по уплате налоговых платежей.
Любое решение государства будет реальным только при условии изыскания возможности покрытия затрат, связанных с выполнением государственного бюджета - это основной источник функционирования государства, а чтобы сформировать бюджет по доходам нужно, прежде всего, установить и собрать налоги.
Налоги - основной источник доходов государства. За счет налогов формируется около 70% федерального бюджета1. При этом фактически налоги в стране уплачивает лишь половина налогоплательщиков. Число налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговые органы или представляющих «нулевую» отчетность, по состоянию на начало 2003г. составило 1458725 организаций и 967691 индивидуальных предпринимателей
Актуальность темы диссертационного исследования предопределена отношениями, складывающимися в связи с закреплением на конституционном уровне обязанности по уплате налоговых платежей и не достаточно проработанным механизмом реализации данной обязанности для различных категорий налогоплательщиков, ведущих ка1 Закон РФ «О федеральном бюджете на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 238 - ФЗ // РГ, 22.12.2006, № 289.
Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения // Финансы, 2004, № 1. С.57.

кую-либо деятельность на территории Российской Федерации, как самостоятельно, так и через своих представителей.
Нормы налогового права направлены на регулирование общественных отношений в исследуемой области. Они должны быть реально направлены на реализацию положений, закрепленных в основных принципах законодательства о налогах и сборах, требования которых точно и безусловно должны выполняться большинством субъектов права, а их нарушители должны непременно привлекаться к ответственности. Это основные условия решения одной из главных задач в сфере налоговых правоотношений Российской Федерации - задачи по обеспечению исполнения законной обязанности по уплате налоговых платежей.
Определенную роль в развитие науки финансового права в последние десять лет играют постановления Конституционного суда Российской Федерации. Так, в одном из постановлений КС РФ предлагается определение налога и налогового обязательства;1 в другом затрагивается вопрос о моменте ис-

полнения налоговой обязанности (обязанности по уплате налога). В одном из определений Конституционного суда Российской Федерации рассматривается срок исполнения обязанности по уплате налога как элемент налогового обязательства
Акты законодательства о принудительном привлечении к исполнению обязанности по уплате налогов неоднократно подвергались проверке Конституционным судом на предмет их соблюдения прав и свобод граждан. Все сказанное свидетельствует не только о затруднениях в применении актов налогового законодательства, их неоднозначности и противоречивости, но и
1 Постановление от 17 декабря 1996 г. № 20-П //СЗ РФ, 1997, № 1, ст.
197.
2 Постановление от 12 октября 1998г. № 24-П //СЗ РФ, 1998, № 42, ст. 5211.
3 Определение от 14 декабря 2000 Г.//СЗ РФ, 2001, № 6, ст. 605.

что существуют личные пожертвования, службой, трудом, например в форме воинской повинности, не имеющей почти ничего общего с налогами1. Нельзя согласиться с данным пониманием налога, так как пожертвование - это добровольная форма передачи имущества, а налоги - это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (в денежной форме - с развитием денежного обращения), принадлежащего населению2.
Налоги - это обязательные и по юридической форме индивидуальнобезвозмездные платежи юридических и физических лиц, установленные органами государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему3.
Налог — это платеж, связанный с переходом права собственности от налогоплательщиков государству. Плательщик налога без какой-либо компенсации расстается со своим имуществом и лишается права собственности на него. Плательщиком налога всегда является собственник того имущества, которое будет выступать в форме налогового платежа. При наличии объекта налогообложения и достаточных для уплаты налогов условий налогоплательщик приобретает обязанность уплатить соответствующую сумму в пользу государства.
С.Г. Пепеляев дает следующее определение: налог - единственно законная (установленная законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением,
1 Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах. /Золотые страницы финансового права России. - М.: Статут, 2002. Т.З. С. 240.
2 Там же. С. 178.
3 Селигман Э. и Стурм Р. Этюды по теории налогообложения. - М.: Типография "Правда", 1908.