Сроки в налоговом праве

• Автор: Архипов, Андрей Анатольевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2010
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 212 с.

1- 3 СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава I. Институт сроков в налоговом праве
1.1. Понятие срока: философский, исторический, правовой
аспекты
1.2. Классификация сроков в налоговом праве
1.3. Исчисление сроков в налоговом праве
Глава II. Проблемы применения сроков в налоговых
правоотношениях
2.1. Сроки исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
2.2. Сроки осуществления отдельных мероприятий налогового контроля
2.3. Сроки давности в налоговом праве
Заключение
Список используемой литературы
Приложение

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. В соответствии с Конституцией Российской Федерации платить законно установленные налоги и сборы является обязанностью налогоплательщика. Представляется, что данная обязанность выражается в необходимости действовать в строгом и точном соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, что в свою очередь предполагает наличие определенной процедуры, служащей основой осуществления субъектами налоговых правоотношений своих законных прав и исполнения обязанностей. Кроме того, законодательное закрепление конкретной процедуры при осуществлении действий либо принятии решений обеспечивает реализацию одного из основополагающих элементов принципа верховенства права — правовую определенность. Срок — неотъемлемая часть такой процедуры.
Изучая и анализируя институт сроков в налоговом праве, следует исходить из их места, роли и значения в названной отрасли.
Главное значение соблюдения сроков в налоговом праве заключается в бесперебойном и своевременном поступлении налогов в казну государства. Способствуя реализации прав и исполнению обязанностей, дисциплинируя субъектов налоговых правоотношений, сроки вносят определенность и упорядоченность в налоговые правоотношения, повышают их устойчивость, тем самым являются неотъемлемой частью финансовой стабильности государства, в достижении которой всегда заинтересованы как общество, так и само государство.
Наличие в законодательстве согласованных между собой норм о сроках, прежде всего, зависит от степени разработанности соответствующих научных положений. Однако в науке налогового права не раскрыто понятие «срок», не сформулировано представление о правовой природе срока, не изучена эффективность действия института сроков на различных этапах

становления налогового права. Отсутствуют и критерии дифференциации сроков, позволяющих выявить их специфику в налоговом праве.
Кроме того, наличие коллизий и противоречий, связанных с институтом налоговых сроков, породило в теории налогового права немало дискуссионных вопросов, требующих разрешения, а также выработки рекомендаций по их применению на практике. К ним, в частности, относятся исчисление и порядок определения сроков, проблемы применения сроков давности, сроков добровольной и принудительной уплаты налогов и сборов, сроков проведения камеральных и выездных налоговых проверок.
Представляется весьма актуальным проведение сравнительноправового анализа сроков в налоговом праве и иных отраслях права (гражданское право, трудовое право, арбитражное процессуальное право и др.), выделение сходств и различий между ними.
Некоторые нормы законодательства о налогах и сборах и выработанные судебно-арбитражной практикой положения нуждаются в теоретическом осмыслении и заслуживают критической оценки, например, применение правил приостановления и восстановления к срокам давности.
Таким образом, недостаточная теоретическая разработка института сроков в науке налогового права, дискуссионность вопросов, наличие коллизий и противоречий обосновывают выбор темы исследования и ее актуальность.
Степень разработанности темы исследования. Исследования в области правовой природы сроков в налоговом праве касаются таких проблем, как классификация сроков, порядок их исчисления, применение отдельных видов сроков на практике. Авторами работ являются O.A. Березова, Л.П. Драчук, И.В. Гилева, Т.А. Гусева, О.Р. Михайлова, Д.В. Федоров, В.В. Цыганков, С. Шаповалов и некоторые другие. Представляется, что фрагментарность научного анализа института сроков в налоговом праве обусловлена новизной законодательства, регулирующего налоговые отношения. К примеру, нормы права ст. 6.1 НК РФ, устанавливающие общие

направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
В свою очередь при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (п. 2 ст. 36).
В отличие от уголовной ответственности административная ответственность предусмотрена за правонарушения, не имеющие степень общественной опасности, не влечет судимости и имеет особый порядок привлечения к ответственности.
За нарушение сроков в налоговых правоотношениях административная ответственность предусмотрена ст. 15.3-15.6 и 15.8 КоАП РФ. Единственным видом наказания за правонарушения в рассматриваемой сфере является штраф.
Конкретные составы налоговых правоотношений, предусматривающие ответственность в виде штрафа за несоблюдение установленных РІК РФ сроков, содержаться в главе 16 НК РФ. Важно отметить, что НК РФ (ст.ст. 116-122, 126, 132, 133) и КоАП РФ (ст.ст. 15.3-15.9 и 15.11) предусматривают санкции за один и тот же состав правонарушения. Данный факт неизбежно затрагивает вопрос о допустимости наложения на налогоплателыцика-предпринимателя сразу двух взысканий. Проблема остается дискуссионной и

в настоящее время
Кроме наказания в результате юридической ответственности соблюдение сроков обеспечено и иными неблагоприятными последствиями.
Утрата права в связи с истечением установленного периода времени сама по себе неблагоприятна для субъекта налогового права по причине уменьшения объема принадлежащих ему прав. В связи с этим угроза
59 См., например: Кравченко М.Н. Проблема административной ответственности за налоговые
правонарушения юридических и физических лиц// Финансовое право. 2005. № 12. С. 29-31; Головин А.Ю. Проблемы применения норм Кодекса РФ об административных правонарушениях в области налогов и сборов (глава 15) // Судебный вестник. Владимир, 2006. № 1. С. 48-54.