Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций

• Автор: Юстус, Ольга Ивановна
• Шифр специальности: 12.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 1997
• Место защиты: Саратов
• Количество страниц: 179 с.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1.Теоретические основы финансово-правовой ответственности налогоплательщиков-организаций
§1.Принуждение в сфере налогообложения
§2.Финансово-правововая ответственность налогоплательщиков-организаций в системе мер принуждения в налоговой сфере
§З.Понятие и сущность финансово-правовых санкций
Глава 2. Налоговое правонарушение как основание финансово-правовой ответственности в налоговой сфере
§1. Понятие налогового правонарушения
§2.Основные элементы состава налогового правонарушения
Глава З.Процессуальные особенности обнаружения и квалификации налогового правонарушения. Защита прав налогоплательщиков-организаций
§1. Налоговая проверка как основной метод налогового контроля: понятие и порядок проведения
§2.Документальное оформление результатов налоговой проверки и принятие по ним решения Способы защиты прав налогоплательщиков-организаций
Заключение
Приложение
Литература, нормативные акты, материалы практики
Введение
За годы реформ в России прошла массовая приватизация, появилось множество частных предприятий и предпринимателей, тысячи коммерческих банков и страховых компаний, возник национальный рынок ценных бумаг, резко возросли объемы внешней торговли.
В этих условиях чрезвычайную актуальность приобрело создание качественно новой системы налогов, соответствующей глубине проведенных преобразований и масштабам российской экономической системы.
Действующая налоговая система в ее основных - экономическом и правовом -аспектах подвергается обоснованной критике. Непомерное налоговое бремя для предприятий - основной экономический порок системы налогообложения. Ее фискально-карательный характер постоянно усиливается за счет расширения налоговой базы, ужесточения финансовых санкций и условий налогообложения.
Правовая форма налогообложения также несовершенна. Налоговое законодательство излишне усложнено, страдает неполнотой, противоречивостью, наличием пробелов.
Таким образом, актуальность темы настоящей работы напрямую связана с продолжающимися в России рыночными реформами, поставившими в центр внимания вопросы, связанные как с совершенствованием самой налоговой системы, так и ее правовой базы.
В отношении финансово-правовой ответственности налогоплателыциков-организаций эта задача приобрела особую важность и остроту. Причин тому несколько.
Во-первых, масштабы налоговых правонарушений в России1 сегодня выходят на
1 Так, например, результаты деятельности Управления федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Тверской области за 9 месяцев 1997 года свидетельствуют о напряженности криминогенной обстановки в сфере налогообложения в области. Если в первом квартале выявлено 37 нарушений на общую сумму более 25 млрд. руб., во втором - их число возросло до 74, превысив в сумме 61 млрд. руб., то в третьем квартале - 104 на сумму более 96 млрд. рублей// Справка об основных результатах деятельности Управления ФСНП России по Тверской области в 1996 году и за 9 месяцев 1997 года № 6/2241 от 3 декабря 1997г.
тот критический уровень, когда угроза экономической безопасности государства становится суровой реальностью. Это стало особенно очевидным в период жесткой финансовой политики, когда “печатный станок” перестал быть основным источником пополнения бюджета. В этих условиях, проблема погашения налоговой недоимки, а также применения и взыскания сумм различных финансово-правовых санкций за совершение налоговых правонарушений имеют особую актуальность.
Во-вторых, в России продолжается формирование системы правового государства. Понятие и содержание налогового права также не мыслится в отрыве от двух основных идей этой системы: идеи неприкосновенности личности и идеи
неприкосновенности частной собственности. В этой связи обретает особую значимость проблема взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, прежде всего в сфере налогового контроля. Поскольку налоговые органы -государственно-властные органы, их полномочия должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур. Отсутствие четкой регламентации таких процедур в нормах права - один из самых существенных недостатков налогового законодательства, зачастую приводящих к нарушению прав и законных интересов налогоплательщиков, а также государства.
В-третьих, в практике работы налоговых органов возникает множество проблем, связанных с применением норм об ответственности за налоговые правонарушения, что также обусловливает необходимость совершенствования налогового законодательства Российской Федерации.
В-четвертых, разрешение многочисленных вопросов, возникающих в практической деятельности по налогообложению и совершенствование налогового законодательства затруднено недостаточным уровнем научной разработкой данной проблематики.
В-пятых, приходится констатировать, что задачи, связанные с совершенствованием налогового законодательства, в том числе по вопросам ответственности налогоплательщиков, пока еще не решены в проекте Налогового кодекса. Имеющийся проект Налогового кодекса имеет, по нашему мнению, существенные концептуальные недостатки, нуждается в значительной доработке по многом принципиальным вопросам. Поэтому стратегия совершенствования

К сожалению, в налоговом праве мы не сможем найти столь четко выстроенной классификации коллективных субъектов'. Налоговое законодательство при признании какого-либо коллективного субъекта плательщиком конкретного налога использует самые разнообразные термины: предприятие, учреждение, организация, юридическое лицо, объединение, хозяйственное товарищество и так далее.
Безусловно, налоговое законодательство, регулирующее обособленную сферу общественных отношений вправе самостоятельно определять субъекты, на которые распространяется действие налоговых норм. Таким субъектом может быть любое лицо, способное нести обязанности, возложенные на него законом. Как субъект налогового закона оно определяется по установленным этим законом критериям и признакам.
Так, например, в отличие от гражданского законодательства, где филиал не является субъектом гражданских правоотношений, налоговое законодательство наделило филиал статусом налогоплательщика2 в случаях, когда филиал обладает отдельным (обособленным) балансом; расчетным (текущим или тому подобным) счетом, а также (в некоторых случаях) признаком самостоятельности при реализации продукции, работ, услуг3.
Что касается существующей в гражданском законодательстве классификации коллективных субъектов на коммерческие и некоммерческие организации, то в ряде
См.: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991г. “О налоге на прибыль предприятий и организаций// Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № И. Ст.526; 1992. № 34. Ст. 1976; 1993. № 4. Ст.] 18. Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 32. Ст.3304; 1995. № 18. Ст. 1592; № 26. Ст.2402; 1996. № 1. Ст.4,20; 1997. №
3. Ст. 357; № 26. Ст.2953; Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991г. “О налоге на добавленную стоимость”// Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1991. № 52. Ст.1871; 1992. № 23. Ст. 1229; № 34. Ст. 1976; 1993. № 4. Ст. 118; Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 29. Ст.3010; № 33. Ст.3407; 1995. № 18. Ст. 1591; № 26. Ст.2402; № 32. Ст. 3204; № 35. Ст.3503; № 49. Ст.4695; 1996. № 1. Ст.4; № 14. Ст. 1399; № 22. Ст.2582; 1997. № 12. Ст. 1377. Кроме того, см.: Финансовое право (отв. ред. Химичева Н.И.). С.38-41.
2 Налоговым законодательством также используются такие понятия как отделение и обособленное подразделение предприятия.
Подробнее см.: Цыганков Э. Филиал-налогоплательщик и иные “неопознанные” субъекты права// Экономика и жизнь. 19%. № 10.