Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц

• Автор: Разгильдиева, Маргарита Бяшировна
• Шифр специальности: 12.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 1998
• Место защиты: Саратов
• Количество страниц: 204 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
ГЛАВА 1. Теоретические основы налогообложения
имущества физических лиц
1. Налоги на имущество физических лиц в налоговой
системе Российской Федерации
2. Принципы налогообложения имущества физических

3. Налогообложение имущества физических лиц в
историческом аспекте
ГЛАВА 2. Юридическая характеристика налогов с
имущества физических лиц
1. Порядок установления налогов с имущества физических

2. Основные элементы налогов с имущества физических

Заключение
Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования. В начале XIX в. отмечалось, что государство ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для государства . Эта взаимосвязь "гражданин-государство” наиболее основательно осуществляется посредством механизма, определяемого налоговым правом. Закрепление Конституцией Российской Федерации права частной собственности как одного из гарантированных государством прав гражданина (ст. 35) неизбежно привлекло "внимание” налогового права к отношениям владения имуществом гражданами. Большинство имущественных налогов, введенных в ходе радикальной налоговой реформы конца 80 - начала 90-х годов, были новыми по своему содержанию для российской налоговой системы. Они ориентировались на развитие устанавливающейся в стране рыночной экономики и соответствующих имущественных отношений.
Дальнейшее развитие этих отношений, формирование в результате осуществляемой в нашей стране жилищной реформы рынка жилья, установление рыночной системы землепользования, расширение рыночного механизма с помощью таких институтов как дарение и наследование требуют дальнейшего совершенствования правового регулирования вопросов имущественного налогообложения, поиска новых подходов к проблеме налогообложения имущества физических лиц.
Налогообложение различных видов имущества физических лиц: земли, строений, помещений, сооружений, транспортных средств, а также наследств и дарений, - приносит невысокую долю в общем объеме доходных поступлений бюджетной системы Российской Федерации. Несмотря на это, а точнее сказать, благодаря этому оно вызывает к себе постоянный
' Тургенев Н. Опыт теории налогов, СПб.. 1819. С. 8.
интерес как с научной, так и с практической точек зрения. Это продиктовано несколькими причинами. Основная из них - перспективность имущественного налогообложения физических лиц для бюджета, существующая возможность увеличения поступлений прежде всего от налогов на недвижимость: землю, строения, помещения, сооружения, - а также на транспортные средства.
В теории налогового права отмечается, что вопросы правовой организации финансов на всех уровнях власти выделяются своей остротой среди задач формирования и развития законодательства в Российской Федерации 2. С принятием Первой части Налогового кодекса имущественные налоги становятся важными источниками формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Таким образом, несомненна актуальность проблемы совершенствования правовой базы имущественного налогообложения с точки зрения формирования правовых основ местного самоуправления.
Особенность имущества как объекта налогообложения заключается в том, что имущество гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности, а, следовательно, и налогоспособности: чем выше уровень доходов, тем большая часть из них тратится на "имущественное употребление". При этом имущественные платежи воспринимаются более благосклонно: в сознании большинства людей они представляют собой своеобразную плату государству за выполнение им функции защиты частной собственности, тогда как налогообложение доходов всегда воспринимается как покушение на результаты усилий, к которым государство не имеет никакого отношения. С этой точки зрения увеличение налогового бремени на имущество физических лиц с одновременным уменьшением налогообложения доходов не
2 Химичева Н.И. Финансовое законодательство субъектов Российской Федерации в системе российского права. В сборнике "Законотворческая деятельность субъектов Российской Федерации”. Саратов, 1998. С. 106.
го. Дети, например, уже при жизни родителей в значительной степени пользуются тем имуществом, которое перейдет к ним после смерти родителей. "Не то - отдаленный родственник, едва знающий наследодателя или совсем чужой; им прямо достается сокровище, о котором они вовсе и не думали. Таков довод в пользу необходимости сообразовывать пошлины с наследств со степенью отдаленности родства”55.
Современное налогообложение наследств строится по этим же основаниям. Гражданский кодекс РФ возлагает на местные органы власти обязанность по охране наследственного имущества, когда это является необходимым в интересах государства, наследников, отказополучателей или кредиторов. Ставки налогообложения наследуемого имущества находятся в прямой зависимости от степени родства между наследником и наследодателем.
Однако, на наш взгляд, нельзя на этом основании относить данный платеж к числу пошлин и считать его возмездным. Это вытекает из анализа главы 2 Конституции РФ "Права и свободы человека и гражданина". Право частной собственности и право наследования относится к числу прав, гарантированных Конституцией Российской Федерации. Наряду с ними гарантированы также право на жизнь, на охрану достоинства личности, право на неприкосновенность частной жизни и жилища и др., осуществление и защита которых не предполагает "оплаты" со стороны граждан.
Таким образом, платежи с наследств и дарений содержат в себе такой важный признак, отличающий налог от неналогового платежа, как безвозмездность или безэквивалентность. Следовательно, данный платеж представляет собой именно налог. Особенностью данного налогового платежа, выделяющей его как в налоговой системе в целом, так и среди иных имущественных налогов, является его разовый характер.
Следующий непременный признак налогового платежа, отражаемый абсолютно всеми учеными, - его принудительный характер. Это вытекает из при-