Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц

• Автор: Скачков, Никита Геннадьевич
• Шифр специальности: 12.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 1998
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 198 с.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава I. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ДОГОВОР КАК ЭЛЕМЕНТ ПРАВОВОЙ СИСТЕМЫ
1.1 Международный договор как элемент системы международного права
1.2 Действие международных договоров во внутригосударственном праве
1.3 Международный договор как составная часть правовой системы Российской Федерации
Глава II МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1 Понятие и место института двойного налогообложения
2.2 Особенности международного договора как средства устранения двойного налогообложения
2.3 Виды международных договоров о налогообложении
Глава III ДЕЙСТВИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОБ УСТРАНЕНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1 Влияние международных договоров по налогообложению на национально-правовое регулирование налогообложе-
ния прибылей и доходов иностранных физических и юридических лиц в Российской Федерации
3.2 Влияние российских национально-правовых актов на международно-правовое регулирование налогообложения иностранных физических и юридических лиц (анализ договорной практики)
3.3 Тенденции договорно-правового регулирования налогообложения иностранных юридических и физических лиц в практике международных отношений Российской Федерации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы.
Современное состояние экономических связей между государствами объективно усилило возможности лиц, имеющих постоянное место пребывания на территории одних государств, создавать и приобретать различные хозяйственные структуры в других государствах и получать прибыль от деятельности этих структур.
В условиях интеграционных процессов отдельные виды правоотношений получили особую значимость. Прежде всего это относится к валютно-финансовой сфере, и особенно к правоотношениям в области налогообложения.
Можно утверждать, что благодаря нынешней экономической ситуации странам приходится "соревноваться" друг с другом за право объявить тот или иной источник денежных средств своей базой налогообложения. Государства сейчас стремятся максимально расширить сферу налогообложения, которое перестало быть понятием сугубо
внутригосударственным, став областью применения и норм междуна-
родного права.
Можно представить себе некую концепцию беспристрастности,
которой государства должны следовать при построении национальных налоговых систем, когда нормы такой системы будут объективны по отношению к любому виду налогооблагаемой деятельности. Тогда решение вопросов об осуществлении процессов инвестирования, экспорта товаров, услуг, торговых операций, не будет находиться в прямой зависимости от налогообложения. Для достижения этой цели государству, представляется, необходимо учесть ряд правил:
а) нормы налогового законодательства не должны иметь своим предметом право выбора налогоплательщика, где ему получать прибыль, у себя в стране или за ее пределами;
б) все фирмы, действующие на рынке, должны облагаться налогом по одной ставке.
Такая концепция, однако, всегда будет оставаться лишь теорией, поскольку маловероятно, чтобы государство не притязало на налогообложение прибыли, полученной из источника на ее территории.
Основанием для предъявления к лицу требования уплатить налоговый

платеж может являться и факт постоянного проживания этого лица на территории данного государства.
Именно здесь и возникает вопрос о средствах регламентации отношений, связанных с налогообложением, выходящим за пределы одного и более государств. Безусловно, в сфере налогообложения для регулирования налоговых отношений используются национально-правовые акты, но сфера их действия ограничена территорией государства и заданным перечнем субъектов и объектов налогообложения. Например, закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 г. утверждал, что плательщиком указанного вида налогового платежа следует считать физических лиц. Порядок взимания налогов с юридических лиц не мог регламентироваться таким документом. А в законе РФ "О налоге на имущество предприятий" от 25.4. 1995 субъектами, подпадающими под сферу действия этого нормативного акта, являются только юридические лица.
В современной системе правового регулирования налогообложения внутригосударственные средства зачастую оказываются недостаточными. В силу чего важнейшим элементом в этой системе выступает международный договор.
Регулирование налогообложения на основе международно-правовых документов - налоговых соглашений - обладает, по сравнению с национальными актами, рядом несомненных преимуществ. Во-первых, налоговое соглашение содержит в себе положения, позволяющие еди- нообразно устанавливать налоговый статус лица, что является действенным фактором избежания избыточного налогового бремени.
Во-вторых, заключение таких договоров представляется весьма выгодным национальному государству, поскольку, в силу своей природы, налоговое соглашение способно обеспечить лучшую защиту экспортеров товаров и капитала, установить наиболее благоприятный режим для инвестиций и, в конечном итоге, предоставить государству возможности для доступа к новым рынкам сбыта товаров и ресурсов
Нельзя не отметить и третьего аргумента в пользу налоговых соглашений. В их содержании отчетливо прослеживаются свойства определенности и предсказуемости, в силу которых осуществляется уточнение налоговой юрисдикции. Благодаря этому происходит сглаживание "острых углов", угрожающих налогоплательщику, работающему в государствах с различными налоговыми предписаниями. А процесс

внутригосударственном праве, на наш взгляд, состоит в том, что трансформация концептуально всегда предполагает собой юридическое оформление в виде нормативного предписания национального государства. Но на практике она не всегда может проявляться в форме акта национального права. Как отмечал С.В.Черниченко, официальная трансформация осуществляется в порядке, установленном действующим законодательством национального государства и выражена в законе или соответствующем документе, имеющем силу закона
По существу, это и есть юридическое оформление, о котором говорилось выше. Но другой вид трансформации, трансформация ad hoc, юридического оформления уже не предполагает. Рассматривая механизм этой формы трансформации, С.В. Черниченко утверждает, что специфической особенностью трансформации ad hoc, или как ее еще именуют, фактической трансформации, выступает отсутствие того или иного правила либо комплекса правил, предусмотренных законодательством государства. Такая трансформация осуществляется, если власти государства хотят действовать согласно нормам международного права и внутригосударственное право им в этом не препятству-

Официальная трансформация отличается от фактической тем, что у последней нет единого трансформационного акта, преобразующего норму международного права в норму национального права. Определение фактической трансформации логически проистекает из определения материальной трансформации, предложенного чехословацким исследователем В.Оутратой, 3 который, однако, понимал процесс трансформации несколько шире и распространял его не только на международный договор, но и на международно-правовое обязательство, в целом.
1 Черниченко С.В. Личность и международное право. М.,1974.-С.51.
2 Черниченко С.В. Международное право. Современные теоретические проблемы. М.,1993-С.132.
3 См.Бюллетень чехословацкого права. № 3, С.212.