Уголовно-правовая охрана налоговой системы Российской Федерации

• Автор: Козлов, Сергей Владимирович
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2000
• Место защиты: Нижний Новгород
• Количество страниц: 175 с.

Содержание
Введение
Глава 1. Исторический и сравнительно правовой аспекты проблемы уголовно-правовой охраны налоговой системы Российской Федерации
§ 1. Исторический опыт регламентации уголовной ответственности за
преступления в сфере налогообложения
§ 2. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения
за рубежом
Глава 2. Юридический анализ составов уклонения от уплаты налогов
или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
§ 1. Объект и предмет уклонения от уплаты налогов или страховых
взносов
§ 2. Объективная сторона уклонения от уплаты налогов или страховых
взносов
§ 3, Субъективные признаки уклонения от уплаты налогов или страховых
взносов
Глава 3. Вопросы применения уголовного законодательства об
ответственности за налоговые преступления
§ 1. Освобождение от уголовной ответственности в соответствии с примечанием 2 к ст. 198 УК РФ: условия применения и значение в борьбе с
уклонением от уплаты налогов и страховых взносов
§ 2. Вопросы квалификации уклонения от уплаты налогов и страховых взносов. Направления совершенствования уголовно-правовой охраны
налоговой системы Российской Федерации
Заключение
Список использованной литературы

Введение
Актуальность темы исследования. В условиях рыночной системы хозяйствования налоговые и другие обязательные платежи являются основным источником поступления денежных средств, необходимых для обороны, культуры, образования, здравоохранения, выполнения социальных программ, поддержания правопорядка, решения управленческих и других важных задач, стоящих перед государством. На их долю приходится более 80% государственных доходов1. Налоги - один из немногих остающихся в ведении государства рычагов, с помощью которых оно может влиять на процессы, происходящие в обществе и экономике.
На фоне возрастания значения налогов для нормального функционирования государства на сегодняшний день по различным оценкам в казну не поступает от 30 до 40% налоговых и других обязательных платежей. Отчасти это объясняется тем, что хозяйствующие субъекты не могут заплатить причитающиеся с них налоги в силу объективных причин как экономического, так и правового характера: обострившегося кризиса неплатежей, непосильного налогового бремени и ряда других неблагоприятных обстоятельств. Однако значительную часть средств государственная казна не получает в результате сознательного уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее — взносы) тех налогоплательщиков, которые имеют реальную возможность их платить.
Абсолютные и относительные суммы доначислений, производимых по результатам налоговых проверок, характер вскрываемых налоговых нарушений говорят о том, что налоговым и правоохранительным органам приходится сегодня противостоять массовой, систематической практике уклонения от уплаты налогов и взносов как физических, так и юридических лиц. Но это лишь верхушка айсберга преступных нарушений налогового законодательства, латентность которых, по данным некоторых исследователей, составляет примерно

95%2.
Непоступление налогов и взносов приводит к задержкам выплаты пенсий и пособий, заработной платы работникам бюджетных отраслей экономики и сотрудникам силовых ведомств, недофинансированию различных социальных программ и к другим негативным последствиям. Уклонение от уплаты налогов и взносов помимо ослабления доходной части бюджета опасно для общества еще и тем, что оказывает значительное влияние на рост преступности, так как львиная доля скрываемых доходов оседает в теневом, в том числе криминальном секторе экономики. Массовая неуплата налогов и взносов создает угрозу экономической безопасности страны.
Поэтому разработка проблем охраны налоговой системы от преступных посягательств в целях устранения недостатков в данной области, несогласованности между отдельными нормами уголовного и налогового законодательств, а также в целях более эффективного применения уголовно-правовых запретов, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ, является в настоящее время одной из важнейших задач науки уголовного права.
Нельзя сказать, что проблема уголовно-правовой охраны налоговой системы не исследовалась. Напротив, в данной области проведен ряд серьезных диссертационных исследований, среди которых можно назвать работы
С.С. Белоусовой, Д.М. Беровой, М.Ю. Ботвинкина, A.A. Витвицкого,
Н.С. Гильмутдиновой, В.А. Егорова, П.А. Истомина, А.Г. Кота, А.П. Кузнецова, И.И. Кучерова, Н.И. Мищука, Л.В. Платоновой, A.B. Сальникова, И.М. Середы,
С.И. Улезько.
Весомый вклад в изучение рассматриваемой проблемы внесли также такие известные ученые, как Н.В. Витрук, В. А. Владимиров, Б.В. Волженкин,
A.B. Галахова, Л.Д. Гаухман, А.Н. Козырин, В.П. Котин, Л.Л. Кругликов, Г.З.
1 См.: Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. - М.: Издательство БЕК, 1995. - С. 227.
2 См.: Кот А.Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения (по материалам России, Беларуси, Литвы и Польши): Автореф. дис... канд. юрид. наук. - М., 1995. - С. 19.

В Испании уклонение от уплаты налогов, причинившее ущерб казне государства, казне автономии либо местной казне на сумму более пятнадцати млн песет является налоговым преступлением и наказывается тюремным заключением на срок от одного года до четырех лет и штрафом в размере шестикратной стоимости недоплаченной суммы (ст. 305 УК Испании)33.
Во Франции представление бухгалтерского отчета с искажением части суммы, подлежащей налогообложению (при условии, что искажена сумма, превышающая одну тысячу франков или 1/10 доходов), в соответствии с французским Общим кодексом о налогах наказывается штрафом от пяти тысяч до двухсот пятидесяти тысяч франков и (или) тюремным заключением на срок от одного года до пяти лет. Повторное совершение данного преступления в течение пяти лет наказывается штрафом от пятнадцати тысяч до семисот тысяч франков и тюремным заключением на срок от четырех до десяти лет (ст. 1741 Общего кодекса о налогах)34.
В отличие от Уголовного кодекса РФ, в законодательстве зарубежных стран довольно много специальных уголовных норм, в которых субъектами преступлений в сфере налогообложения являются должностные лица налоговых органов.
Так, в Германии должностное лицо налогового органа может быть привлечено к уголовной ответственности за разглашение налоговой тайны. В соответствии с § 355 УК Германии разглашение или использование без специального разрешения сведений, которые стали известны в ходе административного или судебного процесса по налоговым делам о налоговых преступлениях или о налоговых административных правонарушениях, либо в связи с чьим-то обращением или представлением сведений в финансовые органы, наказываются лишением свободы на срок до двух лет или штрафом35.
33 См.: Уголовный кодекс Испании / Под ред. и с предисл. Н.Ф. Кузнецовой и Ф.М. Решетникова; Перевод В.П. Зыряновой, Л.Г. Шнайдер. - М.: ЗЕРЦАЛО, 1998. - С. 97. (далее-Уголовный кодекс Испании).
34 См.: Козырин А.Н. Указ. соч. - С. 119.
35 Там же. - С. 122,