Налоговые преступления: взаимосвязь норм уголовного и налогового права

• Автор: Ковалев, Валерий Анатольевич
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Ульяновск
• Количество страниц: 214 с.

Глава I. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ОБЪЕКТ УГОЛОВНО-ПРАВОВОЙ ОХРАНЫ
§ 1. Общая характеристика объекта налоговых преступлений
§ 2. Нормативное содержание и уголовно-правовая характеристика налога
и сбора
§ 3. Налоговые правоотношения, виды и взаимосвязь противоправных
посягательств на них
Глава II. ОБЪЕКТИВНЫЕ ПРИЗНАКИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
§ 1. Структура и особенности объективной стороны налоговых
преступлений
§ 2. Взаимосвязь налоговых и уголовно-правовых критериев
объективной стороны налогового преступления
§ 3. Активный обман как способ совершения налоговых преступлений
§ 4. Пассивный обман как форма совершения налоговых преступлений
Глава III. СУБЪЕКТИВНЫЕ ПРИЗНАКИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
§ 1. Налогоплательщик - физическое лицо как субъект преступления
§ 2. Представители и другие работники юридического лица
налогоплательщика как субъекты налогового преступления
§ 3. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, как субъекты
налогового преступления
§ 4. Особенности субъективной стороны налоговых преступлений
Заключение
Список использованных нормативных правовых актов,
судебной практики и литературы

Актуальность темы исследования. Формирование новых экономических отношений с развивающейся рыночной инфраструктурой было бы невозможным без изменения отношения к налогам и сборам, занимающим все более важное место в жизни государства и общества. В соответствии с этим меняется и отношение к преступным посягательствам на систему налогов и сборов, которые играют заметную роль в структуре экономической преступности. Громкие процессы последних лет показали, что становление рыночных отношений, в том числе и отношений в сфере налогообложения, протекает болезненно. С одной стороны, государство ищет варианты оптимальных налогов, с другой - добросовестное исполнение обязанности налогоплательщика все еще не стало нормой среди предпринимателей. Преступные посягательства на налоговую систему причиняют вред не только экономическим отношениям этой сферы, но и экономической политике государства в целом. Попытки укрепить налоговую дисциплину результатов пока не дают. Наглядной иллюстрацией такого вывода служат массовые нарушения налогового законодательства, число которых, несмотря на усиление государственных репрессий (в том числе уголовных), не только не сокращается, но продолжает расти. Практика подтверждает правоту ученых, которые отмечают, что «при необоснованных, неправильно составленных законах становится чуть ли не бессмысленно говорить о режиме законности как о точном и неуклонном их исполнении»
Последние годы налоговая система подверглась и продолжает подвергаться существенным изменениям, меняется налоговое законодательство, что отражается на проблемах квалификации рассматриваемых преступлений. Большая часть публикаций по указанным деяниям достаточно быстро устарела, накопилось много новых вопросов, рожденных под влиянием новелл в Налоговом кодексе РФ и их отражением в практике правоприменения. За время, прошедшее со дня последних
1 Материалы Пятых Лазаревских чтений на тему «Административно-правовое регулирование в сфере экономики» // Государство и право. - 2001. - № 11. - С. 12.

изменений в составах налоговых правонарушений (по сути революционных), накопился достаточный практический и теоретический материал для анализа проблемных моментов. В результате изменений конструкции ст. 198 и 199 УК РФ, появления новых составов налоговых преступлений, а также в связи с существенными изменениями в системе регулирования налоговых правоотношений, произошедшими в последние годы, многие положения диссертационных исследований, проведенных ранее, потеряли свою актуальность, перестали соответствовать действующему законодательству. Кроме того, авторы, исследующие проблему квалификации рассматриваемых преступлений, не всегда учитывают бланкет-ность уголовно-правовых норм и тесной связи уголовного и налогового права. Как отмечает С.Н. Гладких, «никем из исследователей не был учтен в полной мере бланкетный характер ст. 198 и 199 УК РФ, что предполагает обязательное согласование уголовно-правовых норм с нормами налогового законодательства, а именно ст. 122 («Неуплата или неполная уплата сумм налога») и 123 («Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов») НК РФ, определяющими ответственность за налоговые правонарушения и налогоплательщиков, и налоговых агентов»2.
Попыткой осмыслить новую ситуацию в регулировании налоговой и уголовной ответственности и является настоящая работа
Степень разработанности темы исследования. Общие вопросы уголовной ответственности за экономические преступления освещались в трудах таких ученых, как Д.А. Аминов, Г.Н. Борзенков, Б.В. Волженкин, Л.Л. Кругликов, В.Н. Кудрявцев, А.П. Кузнецов, H.A. Лопашенко, Ю.И. Ляпунов, A.B. Наумов, Э.С. Тенчов, B.C. Устинов, П.С. Яни, Б.В. Яцеленко и др. Налоговым правонарушениям посвящены работы И. Камынина, А.И. Козырина, Н. Нечипорука, В.И. Тюни-на, 10. Щиголева и др.
2 Гладких С.Н. О внесении изменений в статьи 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации // Адвокат. - 2004. - №3. - С. 6.

ношения, складывающиеся: в связи с исполнением обязанности по уплате налогов и сборов с физических (ст. 198 УК РФ) и юридических (ст. 199 УК РФ) лиц; в связи с исполнением обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 1991 УК РФ), а также общественные отношения, складывающиеся по поводу имущественных гарантий, обеспечивающих уплату налогов
и сборов организацией или индивидуальным предпринимателем (ст. 199 УК РФ).
Следует заметить, что эта система составов сложилась не сразу. Долгое время шел поиск оптимальных форм уголовно-правой защиты налоговых отношений от преступных посягательств. Быстрое развитие налоговой системы порождало пробелы в правовой охране, в том числе и в уголовно-правовой. Анализируя состояние уголовно-правовой охраны налоговой системы в конце 90-х гг. прошлого столетия, В.А. Мачехин отмечал, что Россия, как и другие страны, принимает меры для защиты своих налоговых интересов, однако соответствующие инструменты, которые государство создает в налоговом и неналоговом законодательстве для этой цели, не составляют единой системы, не согласованы между собой и нуждаются в совершенствовании. «Для налогоплательщиков такая ситуация означает отсутствие четких критериев, в соответствии с которыми его законная
деятельность по налоговому планированию может быть отграничена от наруше-

ния законодательства»
С принятием частей первой и второй Налогового кодекса РФ налоговые отношения стали более упорядоченными, однако в большей степени теперь заметно, что не все элементы этой системы получили равную защиту. В частности, трудности возникали с уголовно-правовой оценкой невыполнения обязанностей налогового агента.
Нарушения, перечисленные в ст. 1991 УК РФ, совершались налоговыми агентами и до ее введения. Практика пыталась решить проблему их ответственности в рамках прежнего законодательства, отыскав признаки другого преступления. Например, А.Р. Синюхов считал, что ответственность лиц, которые выпол80 Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. - 1999. -№ 10. -С. 35.