Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации : уголовная ответственность и предупреждение

• Автор: Батайкин, Павел Александрович
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Казань
• Количество страниц: 268 с.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: сравнительно-правовые аспекты
1.1. Криминализация уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации в истории уголовного законодательства России
1.2. Ответственность за уклонение от уплаты налогов (сборов)
с организации по уголовному законодательству зарубежных стран
Глава 2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: уголовно-правовые аспекты
2.1. Объект уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации в соотношении с проблемой видов и системы налоговых преступлений
2.2. Объективная сторона уклонения от уплаты налогов
и (или) сборов с организации
2.3. Субъективная сторона уклонения от уплаты налогов
и (или) сборов с организации
2.4. Субъект уклонения от уплаты налогов и (или) сборов
с организации:
2.5. Квалифицирующие признаки состава уклонения от уплаты налогов
и (или) сборов с организации
2.6. Наказание за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
с организации
Глава 3. Предупреждение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
3.1. Общесоциальный уровень предупреждения уклонения
от уплаты налогов и (или) сборов с организации
3.2. Специальный уровень предупреждения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Для современной экономики России проблема собираемости налогов и сборов приобрела первостепенное значение. Нарушения законодательства о налогах и сборах из года в год приобретают все более широкие масштабы. По различным экспертным оценкам в последние годы российский бюджет недополучает до 40% налогов и сборов, а по данным некоторых криминологов латентность налоговых преступлений столь высока, что выявляемое количество налоговых преступлений составляет не более 5% от совершаемых.
По данным Министерства внутренних дел Российской Федерации в 2007 году в целом по Российской Федерации было выявлено 6564 деяний по уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с организации. По сравнению с 2006 годом рост этого преступления составил 11%. За январь-июль 2008 г. в целом по Российской Федерации доля выявленных преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, намного больше, чем по другим «налоговым» статьям. Так, по ст. 199 УК РФ за обозначенный период зарегистрировано 5258 преступлений, по ст. 198 - 3903, по ст. 1991 — 1138, по ст. 1992 - 911х.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, как и другие налоговые преступления, представляет повышенную опасность для общества, провоцируя социальную напряженность и политическую нестабильность в нем, затрагивает национальные интересы зарубежных государств. За счет налогов и сборов формируются основные для государства и муниципальных образований ресурсы, от которых полностью зависит система жизнеобеспечения нашей страны. Неуплата организациями налогов и сборов подрывает устойчивость бюджетной политики, ограничивает возможности финансирования социально-экономических программ, нарушает принцип социальной справедливости,
1 Сайт Министерства внутренних дел Российской Федерации. Отчет о выявленных и раскрытых преступлениях в Российской Федерации за 7 месяцев 2008 г.

поскольку неплательщики налогов и сборов переносят добавочное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои аналогичные обязанности. В связи с этим необходимо обратить внимание на первоочередные меры по реализации Национального плана противодействия коррупции, утвержденного Президентом РФ 31 июля 2008 г., среди которых указано расширение общественного контроля за использованием средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов1. В условиях активизации борьбы с коррупцией особое значение следует уделять неотвратимости ответственности руководителей организаций, в том числе и за неуплату налогов и (или) сборов.
Для эффективной борьбы с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов с организации необходимо создать прочную базу, состоящую как из самих законов, регулирующих применение мер ответственности за нарушение их норм, так и научных трудов, посвященных всестороннему изучению имеющейся нормативной базы и юридической практики, для наиболее адекватного уяснения сущности этого деяния и внесения предложений по совершенствованию законодательной и правоприменительной практики в вопросах его квалификации и предупреждения. В этой связи актуальность исследования вопроса уголовноправовых аспектов и предупреждения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации обусловлена также:
1) отсутствием четкого доктринального понимания сущности уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации;
2) неокончательной сформированностью понятийного аппарата в сфере уголовно-правовой квалификации уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации;
3) нечеткостью обозначения приоритета уголовно-правовых норм в регулировании отношений по наполняемости бюджетной системы Российской Федерации;
1 Российская газета. - 2008. - 5 августа.

Постановление № 64 в том числе разъясняет некоторые вопросы применения судами ст. 199 УК РФ. Работа над подготовкой постановления № 64 велась несколько лет в лучших традициях российского правоведения: изучалась практика, привлекались ведущие специалисты, проект был разослан в ведущие юридические вузы и научные организации1.
В постановлении № 64 Пленум Верховного Суда Российской Федерации (Верховный Суд Российской Федерации далее по тексту - ВС РФ) обратил внимание судов на то, как именно следует трактовать положения статей УК РФ, относящиеся к налоговым преступлениям.
Само по себе такое разъяснение не является новшеством — постановление № 64 выступает в качестве «исправленной и дополненной» редакции ранее принятого постановления № 8, что выглядит вполне объяснимо: за время с 1997 г. до принятия рассматриваемого постановления УК РФ был дополнен новыми «налоговыми» статьями, а законодательство о налогах и сборах изменено многократно: упоминаемые в постановлении № 8 законы давно уже утратили силу, был введен в действие Налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ)2. Как отмечают H.A. Колоколов и В.В. Дорошков, даже «новые разъяснения не положат конец дискуссии в обществе: все нюансы данной сферы правоприменения одним документом объять и разъяснить невозможно»3. В связи с тем, что разъяснения ст. 199 УК РФ, данные в постановлении № 64, вызывают различные точки зрения в теории права, видим необходимость анализа их состоятельности по ходу настоящей работы. А прежде, как усматривается, законодательное определение условий уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации получило со стороны
1 Кпепицкий А.И Налоговые преступления в уголовном праве России: эволюция продолжается / А.И. Клепицкий // Закон. - 2007. — № 7. - С.66.
2 Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. 1) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; (Ч. 2) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. -№ 31. - Сг.3824; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. -Ст.3340.
3 Колоколов H.A. Налоговые преступления: ужесточение или уточнение / H.A. Колоколов, В.В. Дорошков // ЮРИСТ. - 2007. - № 4. - С.8.