Уголовно-правовые аспекты незаконного возмещения НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности

• Автор: Розовская, Татьяна Игоревна
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2009
• Место защиты: Ростов-на-Дону
• Количество страниц: 217 с. : ил.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ИСТОРИЧЕСКАЯ И СОЦИАЛЬНАЯ ОБУСЛОВЛЕННОСТЬ УГОЛОВНО-ПРАВОВЫХ НОРМ,
ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИХ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
1Л. Анализ исторического развития налоговой политики, налогообложения, а также законодательства России, устанавливающего уголовную ответственность за преступления в сфере уклонения от уплаты налогов и незаконного возмещения НДС
1.2. Уголовно-правовая политика государства в части соблюдения налогового законодательства и проблемы ее реализации в России на современном этапе
ГЛАВА 2. УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯНИЙ, СВЯЗАННЫХ С НЕЗАКОННЫМ ВОЗМЕЩЕНИЕМ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1. Объект и предмет преступлений, связанных с незаконным возмещением НДС при совершении внешнеторговой экспортной деятельности
2.2. Объективная сторона преступных посягательств на незаконное возмещение НДС из бюджета
2.3. Субъектный состав и субъективная сторона деяний, совершаемых в целях незаконного возмещения НДС
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УГОЛОВНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИИ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРЕСТУПЛЕНИЯ, СОВЕРШАЕМЫЕ В СФЕРЕ НЕЗАКОННОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, И
ПРАКТИКИ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования. Среди основных источников угроз национальной безопасности в Стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года1 назван сохраняющийся рост преступных посягательств, направленных против экономической безопасности, т.е. подрывающих стабильность и устойчивость социально-экономического развития государства. В связи с этим, противодействие преступным посягательствам в сфере экономики является одним из важнейших направлений деятельности правоохранительных и контролирующих органов.
Развитие экономики, реализация государственных целей и задач неотделимы от механизма формирования финансовых ресурсов государства, формой образования и расходования которых является бюджет. Источниками основной части доходных поступлений федерального бюджета (88 %) выступают налоги2, главным из них признается налог на добавленную стоимость (НДС). Финансовые поступления от НДС составляют также один из основных источников формирования бюджета Европейского союза (ЕС). Учитывая, что Российская Федерация выступает за всемерное укрепление механизмов взаимодействия с Европейским союзом, включая последовательное формирование общего пространства в сфере экономики (п. 16 Стратегии), наличие в государстве функционирующей системы обложения НДС приобретает особую актуальность.
Для стимулирования экспорта товаров в мировой практике хозяйствования применяется схема возмещения налога на добавленную стоимость организациям-экспортерам, поскольку развитие экономики за счет
1 См.: Стратегия национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года, утв. Указом Президента Российской Федерации от 12.05.2009 г. Ха 537 // Официальный сайт Президента Российской Федерации. ТЖЬ: ЬИп://ууу. кгет И п.ги .
2 См.: Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» от 24.11.2008 г. Ха 204-ФЗ (в ред. Федерального закона от 17.07.2009 г. № 146-ФЗ) // Российская газета. 2008. 16 ноября. (Опубликован без приложений).

внешнеэкономической деятельности способствует увеличению налоговых поступлений. Такая мера направлена также на поддержку отечественных товаропроизводителей с целью усиления конкурентоспособности экспортируемых товаров на мировом рынке3.
Вместе с тем, в результате сопоставления динамики фактического поступления НДС в федеральный бюджет с суммами возмещаемого налога и темпами роста экспорта установлено, что сумма возмещаемого экспортерам налога составляет практически половину от НДС, поступившего в бюджет, из них 40 % возвращается на расчетные счета налогоплательщиков. При этом имеет место более быстрый рост сумм вычетов (возмещения) НДС по сравнению с увеличением суммы начисленного налога. В условиях мирового финансового кризиса возмещение НДС организациями-экспортерами используется особенно активно: процентное соотношение сумм НДС, возмещаемого путем возврата в январе-июле 2009 г. возросло до 78 %. Так, за указанный период в федеральный бюджет перечислен НДС в сумме 675 714 300 тыс. рублей, возмещено налогоплательщикам 346 861 684 тыс. рублей, из которых 270 683 233 тыс. руб. перечислено на их расчетные счета4. В сложившихся условиях проблема контроля над возмещением налога на добавленную стоимость входит в разряд стратегических задач обеспечения национальной экономической безопасности5 (см. Приложение 3).
К сожалению, официальная статистика не отражает в отдельной рубрике ни количество преступлений, связанных с незаконным возмещением НДС, в т.ч. при осуществлении внешнеэкономической деятельности, ни их удельного веса в общей преступности. Однако анализ статистических данных
3 Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2005 г. № 41-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Оренсал» на нарушение конституционных прав и свобод подпунктами
1 и 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации // Правовой сайт КонсультантПлюс.
4 См.: О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-июле 2009 года. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России.
3 См.: Официальный сайт Министерства экономического развития Российской Федерации.

хищения государственного и общественного имущества судам следовало обсуждать возможность применения к виновным конфискации имущества70.
В 1970 - 1980-е гг. 91 % общих доходов государственного бюджета СССР составляли платежи от социалистического хозяйства - налог с оборота, платежи из прибыли и другие отчисления государственных предприятий. Налоги с населения составляли лишь 8 - 9 % всех доходов государственного бюджета.
Начавшаяся в 1985 г. перестройка привела к реформированию системы платежей в бюджет. Наряду с реформированием системы платежей государственных предприятий создавалась система налогов для индивидуальных предпринимателей, кооперативов и предприятий с участием иностранных организаций.
Указом Президиума Верховного Совета РСФСР от 28.05.1986 г. № 3356-XI «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РСФСР»71 в главу 6 «Хозяйственные преступления» УК РСФСР была введена ст. 162.1, устанавливавшая ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах от занятия кустарно-ремесленным промыслом, другой индивидуально-трудовой деятельностью либо об иных доходах, облагаемых подоходным налогом. В 1992 г. в УК РСФСР 1960 г. были введены ст. 162.2 «Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения» и 162.3 «Противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов
70 П. 5 Постановления Пленума Верховного Суда РСФСР от 20.06.1973 г. № 6 «О практике применения судами Российской Федерации законодательства об ответственности за хищения государственного и общественного имущества» (с поел, изменениями) // Сборник постановлений Пленумов Верховных Судов СССР и РСФСР (Российской Федерации) но уголовным делам. М., 1995. С. 414.
71 Указ Президиума Верховного Совета РСФСР от 28.05.1986 г. № 3356-Х1 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РСФСР» // ИПС «КонсультантПлюс».
72 Закон РФ от 02.07.1992 г. № 3181-1 «О внесении дополнений и изменений в Закон РФ «Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации», Закон РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР», Уголовный кодекс РСФСР и Уголовнопроцессуальный кодекс РСФСР» // Ведомости СНД и ВС СССР. 1992. № 33. Ст. 1912.