Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

• Автор: Меженин, Валерий Александрович
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2009
• Место защиты: Ставрополь
• Количество страниц: 201 с. : ил.

Глава 1. Социальная обусловленность правовой регламентации ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента в
российском уголовном законодательстве
§ 1. Исторические и социальные предпосылки установления уголовной
ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента
§ 2. Общая характеристика участия налогового агента в механизме
налогообложения
Глава 2. Уголовно-правовая характеристика состава неисполнения
обязанностей налогового агента
§ 1. Объективные признаки состава неисполнения обязанностей
налогового агента
§ 2. Субъективные признаки состава неисполнения обязанностей
налогового агента
Глава 3. Проблемы повышения эффективности применения уголовноправовых норм об ответственности за неисполнение обязанностей
налогового агента
§ 1. Вопросы соотношения состава неисполнения обязанностей
налогового агента со смежными составами преступления
§ 2. Вопросы регламентации уголовного наказания за неисполнение
обязанностей налогового агента
§ 3. Проблемы совершенствования уголовно-правовых норм об
ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента ....157 Заключение
Список использованных источников и литературы Приложения

Актуальность темы диссертационного исследования. Налоговая система является финансовой основой существования экономики любого современного государства, поскольку именно налоговые поступления являются главным источником формирования бюджета. Процесс активного развития налоговых правоотношений, который сопровождался (особенно в период перехода российской экономики к новой системе хозяйствования) массовыми нарушениями и преступлениями в сфере налогообложения, обусловил необходимость усиления их правовой охраны, в том числе уголовно-правовыми средствами. В связи с этим в первоначальный текст Уголовного кодекса Российской Федерации (далее, если иное не оговорено —• УК РФ) были включены две статьи — 198 и 199, устанавливающие ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей с физического лица или организации. С момента введения в действие этих уголовно-правовых норм в текст названных статей неоднократно вносились изменения и дополнения.
В декабре 2003 года1 уголовное законодательство было дополнено новой статьей, предусматривающей ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ). Указанное дополнение УК РФ было обусловлено изменениями, произошедшими в законодательстве о налогах и сборах, и появлением в механизме налогообложения самостоятельной фигуры налогового агента, правовой статус которого существенно отличается от статуса налогоплательщика. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанность уплачивать налоги возлагается как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. Уголовно-правовая оценка неисполнения обязанностей налогового агента, несмотря на ее актуальность для правоприменительного процесса, долгое время
1 Федеральный закон от 08.12.2003 № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений п Уголовный кодекс Российской Федерации» // Российская газета. - 2003. - 16 декабря.
оставалась не регламентированной законом и вызывала определенную сложность.
В настоящее время имеет место тенденция устойчивого роста числа зарегистрированных преступлений, предусмотренных ст. 199.1 УК РФ. Так, по данным ГИАЦ МВД России в целом по России в 2004 г. было зарегистрировано 318 преступлений, предусмотренных ст. 199.1 УК РФ; в 2005 г. — 672; в 2006 г. — 1129, в 2007 г. — 1338, а в 2008 г. — 1506 преступлений.’ При этом увеличилась и доля рассматриваемых преступлений в числе всех налоговых преступлений. В 2004 г. она составила 4,1%, в 2005 г. — 5,9%, в 2006 г. — 8,3%, в 2007 г. — 9,3%, а по итогам 2008 года -— 10,0%. При этом, необходимо учитывать, что официальные статистические данные не отражают истинную картину распространенности этих преступлений. Социологические исследования, проведенные автором свидетельствуют, во-первых, о высокой степени латентности преступлений данного вида, зарегистрированное число которых составляет лишь незначительную часть от всех реально совершенных; во-вторых, об имеющихся сложностях, возникающих при применении рассматриваемых норм, ввиду их относительной новизны и отсутствия официально опубликованной практики Верховного Суда РФ, которая могла бы служить ориентиром при применении ст. 199.1 УК РФ, а также неоднозначного толкования отдельных признаков, включенных в диспозиции данных норм. Указанные обстоятельства и обусловливают необходимость проведения комплексного исследования проблем регламентации уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента.
В результате совершения преступлений, предусмотренных ст. 199.1 УК РФ, государство несет крупные потери, поскольку бюджет недополучает значительные денежные суммы, происходит укрывательство реальных доходов значительной части налогоплательщиков, формируется неверная картина экономических показателей жизни общества.

скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, обязаны исчислить, удержать, и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
В налоговых правоотношениях налоговые агенты выполняют функции по исчислению, удержанию с налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет сумм удержанных налогов. Они действуют в силу прямого указания законодательства о налогах и сборах. При этом соответствующие правовые последствия действий налоговых агентов наступают для налогоплательщиков, в интересах которых эти действия осуществляются. В подтверждение этого положения можно привести ст. 45 НК РФ, согласно абз. 3 п. 2 которой, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
Таким образом, налоговые агенты выступают в налоговых правоотношениях в двух аспектах: как лица, действующие в интересах налогоплательщиков и как субъекты, содействующие налоговым органам
Первой среди обязанностей налогового агента указана обязанность правильно исчислить сумму соответствующего налога.
Обязанность по исчислению суммы налога определяется исходя из законодательно установленных элементов налогообложения. Согласно в ст. 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в число которых включен и порядок исчисления налога. Таким образом, данный элемент относится к обязательным элементам закона о налоге,61 без которого он не может считаться установленным.
По мнению Ю.А. Крохиной, порядок исчисления налога представляет собой процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик
60 Евтушенко, В.Ф. Указ. соч. - С. 61.
61 Кучеров, И.И. Налоговое право России: Курс лекций / И.И. Кучеров. - М., Учебно-консультационный центр «ЮрИкфоР», 2001. - С 43; Налоговое право: Учебное пособие / Пол ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000. - С. 30-32.