Налоговая система субъекта Федерации в межбюджетных отношениях : На примере Республики Бурятия

• Автор: Чимитдоржиева, Ольга Юрьевна
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 1999
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 171 с.

СОДЕРЖАНИЕ.
Содержание
Введение
Глава 1. Налоговые полномочия в системе бюджетного федерализма (опыт России и зарубежных стран).
1.1. Особенности межбюджетных отношений и реализации налоговых полномочий в федеративных государствах.
1.1.1. Построение налоговой системы в государстве федеративного типа.
1.1.2. Специфика налоговых систем федеративных государств.
1.2. Состояние межбюджетных отношений в налоговой сфере в России: основные проблемы.
Глава 2. Формирование налоговой системы субъекта Российской Федерации и возможные направления ее совершенствования (на примере Республики Бурятия).
2.1. Бюджетно-налоговая система Республики Бурятия к моменту начала экономических реформ.
2.2. Налоговая система субъекта Федерации России входе экономических реформ
2.2.1. Влияние экономической реформы на налоговую базу бюджета Республики Бурятия.
2.2.2. Законодательная база реформирования бюджетно-налоговой системы Республики Бурятия.
2.2.3. Возможности и условия реформирования налоговой системы субъекта Федерации в России.
2.3. Налоговый Кодекс (Общая часть) с точки зрения бюджетно-финансового состояния Республики Бурятия.
2.4. Основные направления совершенствования межбюджетных отношений в налоговой сфере.
Заключение
Приложения Список литературы

ВВЕДЕНИЕ.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что проводимые в Российской Федерации реформы существенно изменили права, ответственность и полномочия в области формирования бюджетов центральных органов власти, органов власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Основу взаимодействия составляют отношения, главным образом, в налоговой сфере, поскольку основной статьей доходов различных звеньев бюджетной системы выступают налоги. Изменения прав и полномочий в области формирования налоговых доходов всех уровней государственной власти, в условиях ограниченности финансовых ресурсов и общего кризисного состояния экономики, ведут к столкновению финансовых интересов, обострению межбюджетных отношений.
Существовавшие ранее межбюджетные отношения в налоговой сфере были ориентированы преимущественно на командно-административные формы управления. Субъекты Федерации были лишены необходимых прав и полномочий, соответствующих принципам реального федерализма. В решении экономических, а именно, бюджетноналоговых вопросов доминировал Центр, те. федеративная форма государственного устройства, законодательно закрепленная в Конституции, являлась чистой формальностью. Доходы территорий формировались в основном за счет отчислений от вышестоящих бюджетов, имеющих, главным образом, неналоговый характер, поэтому соблюдение преемственности при построении отношений между Центром и субъектами Федерации в налоговой сфере и формировании самостоятельной налоговой системы субъекта Федерации к моменту начала экономических реформ было практически невозможно и нецелесообразно.
Ввиду отсутствия длительного исторического опыта построения полноценных бюджетно-налоговых отношений в системе Центр - субъект Федерации - органы местного самоуправления, оптимального разграничения налоговых полномочий, справедливого распределения налоговых источников, формирования новой достаточно независимой налоговой системы субъектов Федерации, Россия активно прибегает к использованию в этой области опыта зарубежных государств. Однако чужой опыт не во всем приемлем для Российской Федерации, необходимо постепенно выстраивать оптимальные отношения с ее субъектами, последовательно повышать уровень их самостоятельности в самообеспечении своих бюджетов за счет налоговых средств.
В настоящее время в налоговой сфере сложился ряд негативных моментов: сохраняющиеся тенденции централизации налоговых доходов; доминирующая роль в доходах бюджетов субъектов Федерации федеральных налогов; незначительная роль закрепленных за субъектами Федерации налогов; противоречия в налоговом законодательстве; высокая зависимость субъектов Федерации от финансовой поддержки

федерального бюджета; диспропорции в распределении налогового потенциала по территориям; крайне незначительные налоговые полномочия субъектов Федерации и т.д.
Таким образом, указанные выше обстоятельства привели к тому, что возникла острая необходимость в реформировании налоговых систем субъектов Федерации, исходя из научного обоснования оптимальной степени самостоятельности налоговых систем субъектов Федерации, выявления органичного сочетания федеральных, региональных и местных налогов в составе доходов бюджетов субъектов Федерации, определения направлений совершенствования налоговой политики в отношении субъектов Федерации, увеличения налоговых доходов в объеме бюджетных доходов, некоторого расширения налоговых полномочий субъектов Федерации, а это, в свою очередь, невозможно без научной проработки организационно-экономических, правовых, финансовых и других вопросов этого процесса. При этом рассмотрению подлежат все компоненты развития налоговой системы РФ и ее субъектов - от заложенного в основу построения бюджетно-налоговых отношений в России зарубежного опыта в этой области, оценки состояния налоговой системы в дореформенный период, до форм и направлений ее совершенствования.
Назрела необходимость проведения исследований, которые позволят определить основные положения формирования и совершенствования налоговой системы субъектов Федерации в условиях перехода к рыночной экономике, ее роли в бюджетной системе, реально соответствующей основополагающим принципам бюджетно-налогового федерализма.
Степень научной проработанности темы. В последние годы изучению различных аспектов бюджетно-налогового федерализма, развития и истории финансов субъектов федерации, реформирования налоговой системы посвящены многие исследования. В частности, данные вопросы анализировались в работах таких авторов, как: Абдулатипов Р.Г., Богачева О.В., Валентей С.Д., Горский И.В., Дробозина Л.А., Зарецкая С.Л., Зубенко В.А., Игудин А.Г., Ильина Л И., Князев В.Г., Лавров А М., Ларионов И.К., Лексин В., Левин А. П., Лыкова Л.Н., Любимцев Ю.И., Микисон Дж. П., Наливайский В Ю, Осадчая И., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Подпорина ИВ, Родионова В.М, Сажина М.А, Сидорова НИ, Селиверстов В.Е., Хаузер Х-Г, Хурсевич С.Н., Черник Д.Г., Швецов А., Шоппа П., и другие.
Вместе с тем, содержание и организация налоговой системы субъекта Федерации в условиях экономических реформ, ее развитие и совершенствование с учетом территориальных особенностей и взаимоотношений с бюджетно-налоговой системой Российской Федерации, пока недостаточно освещены в работах отечественных исследователей, и имеющиеся научные достижения пока не применены в практической деятельности. Такое положение, а также недостаточное использование практических материалов, на основе которых можно сделать вывод о состоянии налоговой системы

бюджетов местного уровня: они обеспечивают примерно 59% поступлений общин. В федеральном бюджете доля собственных федеральных налогов лишь 25%, в бюджетах земель - 13%. Удельный вес федеральных налогов в совокупных налоговых поступлениях в 1994 г. составил 13,5%, земельных - 4,6% и общинных - 7,3%36, а оставшиеся 74,6% составляют совместные налоги.
Как видим, совместные (общие) налоги в Германии значительно важнее, чем налоги, распределяемые отдельно, об этом свидетельствует их доля в совокупных налоговых поступлениях. При этом необходимо отметить, что поступления от налога на доходы корпораций делятся в равных частях между Федерацией и землями, что конституционно закреплено (ст. 106 параграф 3 п.2 Конституции). Поступления от подоходного налога делятся между всеми тремя уровнями управления: после авансового вычета 15% всего объема поступлений как доли, принадлежащей общинам, оставшиеся 85% делятся поровну между Федерацией и землями, данное распределение также конституировано (ст. 106 параграф 3 п.2 и параграф 5 Конституции). Доли по распределению поступлений от НДС, причитающиеся Федерации и землям не фиксируются Конституцией, но должны определяться время от времени федеральными законодательными актами. Это позволяет обеспечивать гибкость в удовлетворении претензий Федерации и земель на оплату их конкретных необходимых расходов. Иными словами, соотношение имеющихся поступлений к расходам (так называемый «коэффициент покрытия») должно, в конечном счете, быть одинаковым для Федерации и земель. Распределение доходов от НДС часто служит причиной конфликтов между уровнями власти, но разрешается в результате политического компромисса на договорных условиях между представительными органами власти различных уровней. В настоящее время 50,5% всех поступлений НДС направляются Федерации, 49,5% - землям. При этом согласно Конституции, земли обязаны передавать своим конкретным общинам определенный законодательством земель процент своей доли поступлений от совместных (общих) налогов (так называемое «обязательное разделение доходов»)37. Особо важен тот момент, который отсутствует в России, это выделение совместных (общих) налогов в Конституции отдельной строкой, наряду с федеральными, земельными и общинными. В России по Налоговому Кодексу, несмотря на наличие регулирующих налогов (совместно используемых), предусматриваются только три статуса налоговых платежей: федеральные, региональные, местные, Конституцией же данное положение никак не оговаривается.
36 См. например: Х-Г. Хаузер. Система финансового выравнивания между федерацией и землями в Германии.// Финансы. - 1995. -№5. -С.53-56.
37 См. Петер Шогаи. Система финансовых отношений между органами власти в Г ермании // Совершенствование бюджетно-налоговых отношений федерального Центра и субъектов Федерации. Тез. докл. Международного семинара 5-6 ноября 1997 г. - Улан-Удэ, 1997. -10 с.