Особенности выявления, раскрытия и первоначального этапа расследования покушения на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость

• Автор: Белохребтов, Вадим Сергеевич
• Шифр специальности: 12.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2015
• Место защиты: Ростов-на-Дону
• Количество страниц: 215 с.

ГЛАВА Е ПОНЯТИЕ И ЭЛЕМЕНТЫ КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЙ ХАРАКТЕРИСТИКИ ПОКУШЕНИЯ НА МОШЕННИЧЕСТВО ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ
§ 1. Особенности криминалистической характеристики покушения на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость

§ 2. Место, время и обстановка совершения преступления

§ 3. Способы совершения преступления

§ 4. Характеристика личности преступника

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВЫЯВЛЕНИЯ, РАСКРЫТИЯ И ВОЗБУЖДЕНИЯ УГОЛОВНОГО ДЕЛА О ПОКУШЕНИИ НА МОШЕННИЧЕСТВО ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ
§ 1. Организационные аспекты предварительной проверки сообщений о покушении на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость
§ 2. Тактические особенности возбуждения уголовных дел о покушении на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость
§ 3. Исходные следственные ситуации, версии и планирование по делам о покушении на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость
§ 4. Взаимодействие следственных аппаратов, оперативных подразделений и налоговых органов в раскрытии и расследовании преступлений, квалифицируемых как покушение на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость
ГЛАВА 3. ТАКТИКА ОТДЕЛЬНЫХ СЛЕДСТВЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ НА ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ЭТАПЕ РАССЛЕДОВАНИЯ УГОЛОВНЫХ ДЕЛ О ПОКУШЕНИИ НА МОШЕННИЧЕСТВО ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ НАЛОГА НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
§ 1. Особенности проведения осмотра, обыска, выемки по делам о покушении на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость
§ 2. Тактические особенности проведения допроса при расследовании указанной категории преступлений
§ 3. Проблемы использования специальных знаний по делам о покушении на
мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования. На фоне замедления темпов экономического роста возникает вполне реальная угроза ухудшения условий формирования доходной базы бюджета. Из года в год налоговые органы сталкиваются с недопоступлениями налоговых платежей.
Налог на добавленную стоимость (далее - НДС), будучи одним из важнейших экономических инструментов регулирования рыночных отношений, оказывает существенное воздействие на решение государственных задач по обеспечению сбалансированности бюджетов и созданию гарантий развития института предпринимательства. В то же время действующее в России законодательство оставляет возможность использования многочисленных способов недобросовестного его возмещения, что негативным образом отображается на защите интересов казны1. Так, упрощение процедуры оформления налогоплательщиками документов на возмещение НДС и обезличивание процедуры подачи документов способствовали распространению злоупотребления в этой сфере со стороны недобросовестных предпринимателей, что подтверждено не только статистическими показателями, но и появлением новых, беспрецедентных но масштабам хищений, схем мошенничества.
Неправомерное возмещение НДС является самостоятельным видом незаконных финансовых операций, противодействие которым является одним из приоритетных направлений деятельности ГУЭБиПК МВД России. Данное преступление характеризуется постоянным усложнением мошеннических схем возмещения НДС с применением изощренных мер конспирации. Над разработкой и организацией схем мошеннического возмещения НДС работают высококвалифицированные налоговые консультанты, досконально изучившие налоговое и уголовное законодательство, применение которого позволяет организато1 Шилин В. Противодействие приобретению права на бюджетные средства путём незаконного возмещения НДС / В. Шилин // Законность. - 2013. - № 11. - С. 10.
рам и исполнителям гарантированно добиваться получения средств из бюджета и не привлекаться к ответственности.
Согласно статистическим данным, в 2012 г. в России было выявлено 846 преступлений, связанных с незаконным возмещением НДС, из них предварительно расследовано 334 преступления, лишь 111 уголовных дел направлено в суд. В 2013 году было выявлено 882 преступления рассматриваемой категории, предварительное расследование осуществлялось по 439 из них, но лишь 145 уголовных дел направлено в суд. В 2014 году в целом по России было выявлено 842 преступления, связанных с незаконным возмещением НДС, из них предварительно расследовано 409, и только 189 уголовных дел направлено в суд1.
Существенное расхождение между количеством выявленных мошенничеств при возмещении НДС и количеством предварительно расследованных деяний данной категории объясняется, в том числе, сложностями при реализации оперативных материалов, свидетельствующих о незаконном возмещении НДС из бюджета. Кроме того, статистические данные свидетельствуют о тревожном состоянии преступности в сфере мошенничеств при возмещении НДС из бюджета, что обусловливает необходимость совершенствования не только механизма выявления, раскрытия и расследования указанных деяний, но и совершенствования современной политики государства в борьбе с этой разновидностью криминалитета.
Таким образом, изучение специфики расследования преступлений, связанных с предъявлением незаконного требования о возмещении налога на добавленную стоимость, а также разработка соответствующих криминалистических рекомендаций по повышению результативности правоохранительной деятельности в данной сфере, в последнее время приобретают все более актуальный характер, требуя проведения специального монографического исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Различные аспекты борьбы с указанной разновидностью мошенничества исследовали: Д.О. Алим1 Официальный сайт МВД России

налоговых инспекциях, как и в правоохранительных органах, установлены сроки рассмотрения заявлений о возмещении НДС, причем нарушение срока рассмотрения и принятия решения по заявлению ведет к жестким последствиям, а именно - штрафным санкциям в виде начисления процентов на сумму заявленного к возмещению НДС. Данное обстоятельство является одной из причин не проведения вообще, либо проведение поверхностной, менее тщательной, проверки деклараций, документов по сделкам, финансовым операциям. Другим немаловажным обстоятельством является то, что общий порядок возмещения НДС применяется по итогам налогового периода на основе общей декларации в случае, когда сумма вычетов превышала сумму начисленного налога, что позволяло мошенникам для достижения своей корыстной цели заявлять сумму НДС в небольших суммах. Именно эти обстоятельства используют мошенники. Манипулируя штрафными санкциями, небольшими суммами НДС, они подстегивают сотрудников налоговой инспекции в срок принять решение о возмещении НДС в свою пользу1.
Проведенное исследование различных научных публикаций, а так же следственной практики показало, что покушение на мошенничество при возмещении НДС характеризуется яркой негативной тенденцией - постоянным «обновлением» способов совершения преступления, что объясняется несовершенством и пробелами действующего законодательства.
Схемы мошеннического возмещения НДС постоянно эволюционируют. Спектр применения этих схем широк - как использование их в текущей деятельности, так и специальное проведение операций для незаконного возмещения НДС путем участия в схемах целой группы лиц - от разработчиков до конкретных исполнителей. При этом активно используются фирмы не только на
1 Гарипова P.A. Мошенничество с НДС / P.A. Гарипова // Наука ЮУрГУ. Секции экономики, управления и права : материалы 63-й науч. конф. / отв. за вып. С. Д. Ваулин. Т. 3. - Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2011. - С. 245.