Совершенствование налоговой среды деятельности организаций в условиях переходной экономики

• Автор: Новоселова, Елена Вячеславовна
• Шифр специальности: 08.00.05
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2002
• Место защиты: Санкт-Петербург
• Количество страниц: 157 с. : ил

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1 Теоретические аспекты формирования налоговой среды деятельности организаций в переходный период
1.1 Переходная экономика и ее особенности в условиях России

1.2 Актуальные проблемы теории и практики управления деятельностью

организаций
1.3 Налоговая среда как подсистема внешней среды организации
Г лава 2 Налоговая среда как фактор управления деятельностью организаций в современной России
2.1 Особенности положения организаций в условиях современной
российской экономики и проблемы повышения их эффективности
2.2 Налоговая политика и ее роль в активизации и регулировании 54 деятельности организаций
2.3 Налоговая среда организаций в Российской Федерации: анализ
основных особенностей и проблем формирования
Глава 3 Методические аспекты совершенствования налоговой среды деятельности организаций
3.1 Выявление типов организаций по характеру взаимодействия с
налоговой средой
3.2 Методика оценки налоговой нагрузки и степени благоприятности 104 налоговой среды
3.3 Влияние изменения налоговой среды на основные показатели
экономической деятельности организаций
3.4 Методы налогового планирования и оптимизации в управлении 125 деятельностью организаций
Глава 4 Основные направления дальнейшего реформирования налоговой
системы России и совершенствования налоговой среды деятельности организаций
Заключение
ВВЕДЕНИЕ
Управление деятельностью организаций - процесс, зависящий от влияния многих факторов. Любая организация является сложной, многопрофильной системой. С точки зрения системного подхода к управлению особое внимание следует уделять состоянию внешней и внутренней среды организации. В переходных экономических системах внешняя среда организации претерпевает изменение и поэтому ее исследование приобретает особую актуальность, как в научном плане, так и с точки зрения практического применения. Одним из факторов формирования внешней среды организации является действующая система налоговых изъятий. Смещение внимания с фискальной на управляющие функции налоговых систем (регулирующую и стимулирующую) произошло давно. Причина этого состоит в том, что налог модифицирует поведение, как индивидов, так и организаций. Налоговая система занимает центральное положение, объединяющее материальное производство и кредитно-финансовую систему, позволяет оказывать достаточно быстрое воздействие на материальное производство, распределительные процессы и потребление. При этом она может и должна оказывать оптимизирующее и балансирующее воздействие на связанные с нею сферы: производство и потребление, финансовые и материальные потоки субъектов и объектов государственного регулирования. Исследование сфер действия налогов имеет, очевидно, практическое значение. Имея дело с введением или отменой налога либо с изменением его ставки важно отчетливо представлять, какие распределительные или стимулирующие последствия несет этот шаг.
Процесс формирования налоговой среды деятельности российских организаций является проблемным в силу того, что идет не по эволюционному, а скорее по революционному пути. Реформа налоговой системы России, начатая в 1991 году полностью сломала социалистическую фискальную систему. Введение трехуровневой системы налоговых изъятий и их перераспределения, поток постоянно обновляющихся и видоизменяющихся законодательных и методических документов, резкое увеличение совокупной величины налогового бремени привели к росту нестабильности налоговой составляющей внешней среды, сформировали стереотип негативного отношения налогоплательщика к исполнению своих обязанностей. Начальный этап российских реформ отмечен высоким уровнем налоговой преступности. Дополнительной причиной этого может быть слабость и низкая квалификация контролирующих органов, реформа су-
дебной власти, слабая информативная база. Высокий уровень сопротивления организаций проводимым налоговым реформам привел к созданию методов незаконной или полузаконной компенсации воздействия налоговой среды, что, в свою очередь, привело к появлению целой серии управленческих проблем: появлению теневой экономики, криминализации бизнеса, сращиванию государственных, криминальных и предпринимательских структур, невозможности работать по легальным схемам вследствие их не конкурентоспособности и т.д. Эти проблемы не являются уникальными. В России есть свои особенности данных управленческих и экономических проблем, но есть и общие, можно сказать системные черты.
Степень исследованности проблемы. Анализ научной литературы и периодики, касающихся данной темы, позволяет сделать вывод о незначительной проработанности влияния налоговой среды на процесс управления деятельностью организации. Наибольшей проблемой представляется отсутствие четкой формулировки налоговой среды, критериев оценки ее воздействия на основные показатели деятельности организации.
Ряд исследований (Рязанова В., Самсона И., Аукуционека С., Ляско А., Лившица А.) касается особенностей экономического положения организаций на переходных экономических этапах. В этих работах делается попытка систематизировать причины появления основных кризисных явлений (инфляции, сокращения объема производства, роста числа неплатежеспособных предприятий и т.д.), а также основных методов, используемых предприятиями для смягчения кризисного воздействия на состояние организаций. Наибольший интерес в этой области представляют работы, исследующие поведение российских предприятий в момент экономического кризиса. Так, данные исследования ИМЭМО РАН1 и свидетельствуют о том, что основной целью существования значительной части российских организаций в период с 1990 по 1998 годы был сам процесс выживания. Исследованию такого метода компенсации платежного кризиса как бартерные расчеты посвящены публикации Ляско А., Гуркова И., Аврамовой Е., Алле М.2 Авторы упомянутых работ указывают на тот факт, что одним из катализаторов неденежных расчетов в России явилась неплатежеспособность самого государства. Отсутствие действующего института банкротства совместно с осознанием безнаказанности самой ситуации неплатежеспособно-
' С.Аукуционек. "Переходный экономический кризис и особенности поведения предприятий" М.: 1999 г.
2 Алле М. Условия эффективности в экономике.М.: , Ляско А. Особенности бартерных обменов в переходной экономике." Вопросы экономики"

Теория монетаризма, разработанная американским экономистом проф. М.Фридманом, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулирование денег в обращении. Делается также ставка на снижение налогов. Так как государство постоянно увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к созданию богатства общества, регулированию объемов производства, занятости. Однако оно может помочь в регулировании денежной массы, например, с помощью изъятия ее в виде налогов.
В настоящее время не существует какой-либо единой истинно верной теории налогообложения. Черты всех теорий тесно переплетаются в попытке найти оптимальные признаки рациональной налоговой системы. Изменились и взгляды на соотношение косвенного и прямого налогообложения. Основной задачей государственного регулирования до середины XX века являлось стабильное развитие национальной экономики, завоевание максимального количества секторов на международном рынке сбыта. Именно поэтому развиваются и культивируются те производства, отрасли и подотрасли экономики, которые могут добиться успеха в этом тяжелейшем соревновании. Такие отрасли поддерживаются дополнительными государственными инвестициями, значительным льготным налогообложением. В развитых экономических государствах налоговые системы строятся таким образом, чтобы максимальный удельный вес соответствовал прямым налогам - подоходным, корпоративным, налогам на прибыль. В этом случае недостачу в доходах государственного бюджета, вызванную освобождением от налогов одних налогоплательщиков можно компенсировать более высокими ставками подоходного обложения других.
Основные принципы современной теории использования налогов как экономических регуляторов сложились в конце 70-х - начале 80-х годов. В этот период индустриально развитые страны отказались от использования налогов в качестве основного инструмента перераспределения ВВП. Максимальный приоритет получают рыночные механизмы регулирования хозяйственной деятельности. Основными причинами таких изменений, как уже указывалось выше, считаются развитие инфляционных процессов, возникновение дефицита государственного бюджета, размывание доходов основной части населения. Некоторые исследователи (например, И.В.Караваева33, С.Аукуционек34) причиной
33 И.В.Караваева. Налоговое регулирование рыночной экономики. М. 2000 г.
34 С.Аукуционек. «Переходный экономический кризис и особенности поведения предприятий». ИЭМЭО РАН. Некоторые аспекты теории переходной экономики. М. 1999.