Реформа налога на доходы физических лиц в Российской Федерации как инструмент фискальной политики

• Автор: Баткибеков, Саид Белетбекович
• Шифр специальности: 08.00.05
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2002
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 187 с. : ил

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОДОХОДНОГО

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

§1.1. Анализ элементов подоходного налога

§1.1.1. Станка налога

§1.1.2. Определение налоговой базы для обложения подоходным налогом

§1.2. Анализ выполнения подоходным налогом своих функций

§1.2.1. Отсутствие нейтральности и горизонтальная несправедливость

§1.2.2. Вертикальная несправедливость

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПОЛОЖЕНИЙ РЕФОРМЫ ПОДОХОДНОГО

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
§2.1. Обзор международного опыта реформы подоходного налога
§2.1.1. Основные цели реформ подоходного налога
§2.1.2. Основные положения реформ в разных странах
§2.2. Реформа подоходного налога в России. Основные цели реформы,
некоторые предлагавшиеся изменения и реализованные положения
РЕФОРМЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
§2.2.1. Ставка подоходного налога
§2.2.2. Интеграция подоходного налога и отчислений в государственные
социальные внебюджетные фонды
§2.2.3. База подоходного налога
§2.2.4. Некоторые аспекты администрирования подоходного налога
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ НЕКОТОРЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕФОРМЫ ПОДОХОДНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
§3.1. Некоторые теоретические гипотезы, связывающие уклонение от
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДЕЛЬНУЮ СТАВКУ НАЛОГА
§3.2. Проблемы определения налогооблагаемой базы подоходного налога и
ограничения СТАТИСТИЧЕСКОГО ХАРАКТЕРА
§3.2.1. Некоторые теоретические аспекты определения налогооблагаемой
базы подоходного налога
§3.2.2. Различные факторы, оказывающие влияние на размер налогооблагаемой
базы при реформировании подоходного налогообложения
§3.2.3. Ограничения на исследования системы подоходного налогооблож ения в
России, связанные с проблемами статистического характера
§3.3. Спецификации изучаемых моделей
§3.4. Эмпирическая проверка гипотез
§3.4.1. Основные факторы роста поступлений подоходного налога
§3.4.2. Анализ простых зависимостей
§3.4.3. Модель зависимости налоговых поступлений от изменения средней
предельной ставки подоходного налога
§3.4.4. Модель зависимости прироста налоговой базы от изменения средней
предельной ставки подоходного налога
§3.4.5. Анализ прогрессивности подоходного налога
§3.5. Основные выводы
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. СРАВНЕНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ И НАЛОГА НА ПОТРЕБЛЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ НА ЭКОНОМИЧЕСКУЮ ЭФФЕКТИВНОСТЬ
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ ТЕОРИИ ПЕРЕЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ НА ПРИМЕРЕ МОДЕЛИ ЧАСТИЧНОГО РАВНОВЕСИЯ И ОДНОСЕКТОРНОЙ МОДЕЛИ ОБЩЕГО РАВНОВЕСИЯ (TAX INCIDENCE)
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРИРОСТА КАПИТАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ АКТИВОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. «КРАЕВЫЕ» ЭФФЕКТЫ МНОГОСТАВОЧНОЙ ШКАЛЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ И ОТЧИСЛЕНИЙ В СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ 6. РАСЧЁТ СРЕДНИХ ПРЕДЕЛЬНЫХ СТАВОК ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕГИОНАХ РОССИИ
Введение.
Начиная с 2000 года и по настоящий момент в Российской Федерации реализуется пакет мер полномасштабной налоговой реформы. В наибольшей степени изменения, осуществляемые в рамка реформы, затронули ключевые налоги - налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы и подоходный налог. К числу задач налоговой реформы возможно отнести: упрощение процесса уплаты и сбора налогов, снижение налогового бремени, путем снижения предельных ставок налогов, повышение горизонтальной справедливости налоговой системы путем расширения налоговой базы, за счет сокращения льгот по налогам, повышение прогрессивности налога, в результате сокращения возможностей уклонения от уплаты налога высокодоходными группами населения.
Реформа подоходного налога, или налога на доходы физических лиц. как он именуется в новой редакции соответствующей главы Налогового Кодекса, была осуществлена в 2000 году на первом этапе налоговой реформы и заключалась прежде всего в установлении плоской единой ставки на уровне, близком к наименьшей предельной ставке ранее действовавшей шкалы, сокращении льгот и упрощении процедур уплаты и сбора налога, что в целом отражало общий подход реформы. Изменения в подоходном налоге были обусловлены необходимостью повысить его роль как в общих налоговых поступлениях, так и в перераспределительных процессах.
Столь радикальная реформа подоходного налога в России проводится впервые, поэтому на данный момент отсутствует длительный опыт исследований влияния осуществляемых изменений на уровень налогооблагаемых доходов, поступлений налога и на его роль в процессе перераспределения. В то же время результаты работ в данной области в зарубежных странах', где подобного рода реформы имели место, позволяют сделать вывод о существовании связи между уровнем налогооблагаемого дохода, декларируемого налогоплательщиками и предельными ставками подоходного налога.
Вышесказанное обуславливает актуальность исследовании результатов реформы для России с учетом имеющихся данных о налогооблагаемых доходах физических лиц и
1 К числу таких исследований можно, в частности, отмести работы (Aarbu, Thoresen. 2001) по опыту подобных исследовании в Норвегии, (Agell. Englutul. Soren,sen. 2000) - по Швеции, (Piketty. 1998) - по Франции, (Feldstein, 1995, Car roll. 1998. Amen, Carroll. 1997. Moftitt. Wilhelm, 1997. Slemrod. 1992. Eissa. 1995. Slemrod, 1996. Auerbach. Slemrod. 1997. Slemrod. 1998. Bosworth and Burtless. 1992) - по реформам в США.

поколения плательщиков в условиях перехода к системе пенсионного страхования и неликвидность пенсий, выплачиваемых в виде регулярных платежей.
Как показано в (Bemheim, 1999), предоставление налоговых льгот по пенсионному страхованию не гарантирует решения проблемы увеличения совокупных сбережения, а скорее приводит к диверсификации сбережений в пользу льготных категорий или одновременному увеличению использования кредитных ресурсов (проценты по которым также вычитаются из налогооблагаемой базы) для осуществления льготируемых видов сбережений.
Решение проблемы морального ущерба решается также путем установления обязательного характера отчислений, однако с этим связаны искажения, вносимые этими отчислениями, которые взимаются в виде налогов на заработную плату (Van den Noord. Heady, 2001).
Элементы подоходного налога в России, снижавшие центральность н горизонтальную справедливость. Предреформенное состояние подоходного налога обуславливало наличие большого количества различных льгот и вычетов, которые существенно снижали его нейтральность. В частности, к числу таких вносящих искажения положений можно отнести льготу по доходам от продажи и вычет по расходам на покупку недвижимою имущества. Подобная льгота не только вносила искажения в выбор направления частных инвестиций, но и увеличивала регрессивность подоходного налога, так как приобретение недвижимого имущества является в России, в отсутствие распространения ипотеки, в основном прерогативой высокодоходных групп населения.
Суммы частных инвестиций по другим направлениям не вычитались из налогооблагаемой базы, а доходы по ним облагались налогом, в этой связи выгода от вложения в собственную недвижимость была многократной: во-первых, из базы налогообложения вычитались расходы, связанные с покупкой недвижимости, в том числе проценты по ипотечным кредитам: во-вторых, вмененная рента от использования собственной недвижимости не являлась базой налогообложения; в-третьих, часть суммы доходов от продажи недвижимого имущества также не подлежала обложению. В этой связи частные инвестиции в приобретение или строительство (если гипотетически предположить такую возможность в России) жилья для сдачи в аренду были бы менее выгодны, так как рентные доходы входили в базу налогообложения. Ради справедливости следует отметить.