Злоупотребление правом в налоговых правоотношениях

• Автор: Фоминова, Надежда Александровна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2009
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 186 с.

Оглавление
Введение

Глава 1. Специфика налоговых правоотношений как области

проявления злоупотребления правом

§ 1. Особенности проявления злоупотребления правом в

зависимости от субъектного состава налоговых

правоотношений

§ 2. Обусловленность проявления злоупотребления правом

содержанием налоговых правоотношений

Глава 2. Понятие и виды злоупотребления правом в налоговых

правоотношениях
§ 1. Правовая природа злоупотребления правом в налоговых
правоотношениях
§ 2. Виды злоупотребления правом в налоговых
правоотношениях
§ 3. Соотношение понятий злоупотребления правом в
налоговых правоотношениях и налогового
правонарушения
Глава 3. Особенности защиты прав при злоупотреблении правом в
налоговых правоотношениях
§1. Формы и способы защиты прав налогоплательщиков при
злоупотреблениях со стороны налоговых органов
§ 2. Формы и способы защиты интересов государства в лице
налоговых органов при злоупотреблениях со стороны лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы
Заключение
Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ
Законодательство о налогах и сборах относится к публично-правовым отраслям законодательства. Как следует из ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации! (далее - НК РФ, Кодекс), предмет регулирования законодательства о налогах и сборах представляет собой сложный комплекс отношений, стержнем которых являются отношения между налогоплательщиками налогов и сборов, с одной стороны, и государством и муниципальными образованиями, с другой, по поводу взимания налогов. Законодательство о налогах и сборах регулирует также отношения между носителями публичной власти по установлению и введению налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля.
Принятие НК РФ означает важный этап в развитии отечественного налогового права. Свойственному отечественному налоговому законодательству начала и середины 90-х годов XX века общему правовому регулированию налоговых отношений пришла на смену кодифицированная система налогового законодательства.
Налоговое право является частью правовой системы Российской Федерации. Имевшие место попытки в ряде проектов Кодекса выделить налоговое право фактически в самостоятельную систему права, максимально обособить налоговое право от других отраслей права2, подвергались критике3 и
'Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. -№31.- Ст.3824; 1999. - № 28.- Ст. 3487; 2000. -№ 2. -Ст. 134; -№ 32. -Ст.3341; 2001. - № 13. - Ст. 1147; -№53 (ч.1). -Ст. 5016, 5026; 2002. - № 1(ч.1). - Ст. 2; 2003. - № 22. - Ст. 2066; - № 23. - Ст. 2174; - № 27(ч.1).- Ст. 2700; -№ 28. - Ст. 2873; - № 52. - Ст. 5037; - 2004. - № 27. - Ст. 2711; - № 31. - Ст. 3231; - № 45.- Ст.4377; 2005. - № 45. - Ст.4585; 2006. - № 6. - Ст.636; - № 36 (ч.1). - Ст.3436; 2007. - №
1.- ст. 31; 2008. - № 26. - ст. 3022.
2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Общая часть (проект). Комментарий С. Д. Шаталова. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996 г.
3 Топорнин Б. Н. Налоговое право в правовой системе России // Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сборник статей. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1997 г. С. 9; Бойков О. В. Высший Арбитражный

не были, в конечном счете, восприняты законодателем. До настоящего времени ведется дискуссия о том, является ли налоговое право самостоятельной отраслью права, имеющей свои специфические предмет и метод правового регулирования.
Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся необходимости решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях, продиктованной особым как экономическим, так и правовым содержанием этих отношений, поскольку до настоящего времени существуют лишь гражданско-правовые подходы к проблеме злоупотребления правом, выработанные в развитие нормы, закрепленной в статье 10 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Конституция РФ (ст. 57) устанавливает обязанность каждого платить «законно установленные налоги и сборы». Основываясь на этой норме, Конституционный суд Российской Федерации (далее - Конституционный суд РФ, КС РФ) неоднократно отмечал важность законной формы налога для возникновения обязанности по его уплате. В этой связи совершенствование налогового права позволяет реализовать требования ясности, понятности и непротиворечивости, которые предъявляются к нормам налогового законодател ьства.
Важное значение для практики взаимоотношений субъектов налоговых правоотношений приобрели не только вопросы, связанные с защитой прав налогоплательщиков от незаконных действий налоговых и других государственных органов, обладающих административными полномочиями в сфере налогообложения. Немаловажное значение имеет проблема злоупотребления правом со стороны недобросовестных налогоплательщиков в целях уменьшения сумм налоговых платежей.
Суд и проблемы налогового законодательства // Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сборник статей. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. С. 25; Бутурлин А. И. О логике проекта Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сборник статей. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. С. 48.

запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Таким образом, налогоплательщик, обратившийся за разъяснением, может совершенно на законных основаниях получить его через три месяца (!). И вновь законодатель «забыл» предусмотреть ответственность за нарушение финансовым ведомством срока для ответов, чем заведомо «стимулирует» различного рода злоупотребления, как со стороны Минфина РФ, так и со стороны налоговых органов.
Между тем, пунктом 1 статьи 12 Федерального закона от 2 мая 2006 г. № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации»,26 регулирующего правоотношения, связанные с реализацией гражданином Российской Федерации закрепленного за ним Конституцией Российской Федерации права на обращение в государственные органы и органы местного самоуправления, а также устанавливающего порядок рассмотрения обращений граждан государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами, срок для рассмотрения таких обращений составляет 30 дней со «дня регистрации письменного обращения».
Таким образом, существенно отличается законодательно установленный срок получения ответа на обращения в государственные органы юридического лица и физического лица, в частности, по вопросам налогообложения, чем нарушается конституционный принцип равенства всех перед законом, закрепленный в ст. 19 Конституции Российской Федерации.
Вариант третий: территориальные налоговые органы будут самостоятельно вести разъяснительную работу. Оперативность не пострадает, зато такие ответы нельзя будет признать официальными. Дело в том, что в пункте 3 статьи 111 НК РФ до вступления в силу Закона № 58-ФЗ говорилось, что, выполнив даже
26 Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. № 19. Ст.2060.