Судебная налоговая экспертиза. Правовые и методологические аспекты

• Автор: Голикова, Виктория Владимировна
• Шифр специальности: 12.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2013
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 224 с.

Оглавление
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
СПЕЦИАЛЬНЫХ ЗНАНИЙ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
§1.1. Формы использования специальных знаний в области
налогообложения в уголовном процессе
§1.2. Предмет, объекты и задачи судебной налоговой экспертизы
§1.3. Эксперт судебной налоговой экспертизы: его профессиональная
компетенция и подготовка
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
СУДЕБНОЙ НАЛОГОВОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
§2.1 Особенности назначения судебной налоговой экспертизы. Подготовка
материалов на экспертизу
§2.2 Методическое обеспечение судебной налоговой экспертизы
§2.3 Особенности оценки заключения эксперта, и типичные ошибки,
допускаемые при производстве судебной налоговой экспертизы
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
Наиболее опасными для экономики России среди преступлений, совершаемых в сфере экономической деятельности, на наш взгляд являются преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов с организации. По данным статистики МВД РФ за последние годы налоговые преступления приобретают масштабный характер, это связано с тем, что организациями и физическими лицами применяются разнообразные схемы, направленные на то, чтобы не платить налоги и сборы. Схемы, применяемые субъктами налоговых преступлений, с каждым годом совершенствуются, ими разрабатываются новые способы совершения и сокрытия налоговых преступлений, поэтому расследование и рассмотрение уголовных дел данной категории, на наш взгляд, невозможно без использования специальных знаний в области бухгалтерского учёта и налогового законодательства, основной процессуальной формой использования которых является судебная налоговая экспертиза. Судебная налоговая экспертиза на сегодняшний день в основном назначается в уголовном судопроизводстве. Проведённое нами исследование показало, что вопросы налогов и сборов также рассматриваются и в арбитражном судопроизводстве, однако судебные экспертизы, касающиеся решения вопросов налогообложения назначаются пока крайне редко. Суды сами решают вопросы в области налогообложения, при этом по изученным нами 5 производствам города Москвы могла быть назначена судебная налоговая экспертиза1, но практика таких экспертиз пока отсутствует. В связи с этим в работе рассмотрены правовые и методологические аспекты судебной налоговой экспертизы только в уголовном процессе.
1 Рассматривались дела о признании недействительным решение ИФНС России за совершение налоговых правонарушений (рассматривались вопросы в части отказа в возмещении НДС, о доначислении НДС с сумм авансовых платежей, внесенных векселями, и соответствующих сумм пеней, о правомерности применения вычета по НДС, о выявлении неуплаты налога на прибыль и НДС).

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в настоящее время в следственной и судебной практике по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов все большее значение получает судебная экспертиза. Однако наиболее часто по делам связанным с уклонением от уплаты налогов назначаются судебная бухгалтерская экспертиза, а если экспертиза по вопросам правильности исчисления налогов назначается в экспертные учреждения Минюста РФ, то проводится судебная финансово-экономическая экспертиза. Судебная налоговая экспертиза назначается редко, поскольку отсутствуют хорошо проработанные теоретические и методические рекомендации по организации и проведению этой экспертизы, что препятствует активному её внедрению в следственную (судебную) и экспертную деятельность.
На практике часто возникают проблемы с назначением экспертизы по вопросам правильности исчисления налогов и (или) сборов. Проведённое нами исследование показало, что у 36% следователей при назначении судебной налоговой экспертизы возникают сложности с определением задач и формулировкой вопросов, у 21% следователей возникают сложности при определении рода назначаемой экономической экспертизы по вопросам налогов, так как до сих пор отсутствует единый подход в том, какого рода экономическую экспертизу следует назначать по вопросам правильности исчисления налогов подлежащих уплате в бюджет. Практика показывает, что следователи и суды по вопросам налогообложения назначают экспертизы самых разных родов (судебные бухгалтерские, судебные финансово-экономические, судебные налогово-бухгалтерские и судебные налоговые экспертизы). При изучении 223-х уголовных дел связанных с налоговыми преступлениями нами было выявлено, что по 7% уголовных дел назначались судебные налогово-бухгалтерские экспертизы. При этом необходимо отметить, что «налогово-бухгалтерская экспертиза» противоречит концептуальным положениям классификации судебных экспертиз. По 41%

1. Соответствует ли положениям законодательства налоговая база по налогу на добавленную стоимость организации за отчетный период? Если нет, то каков размер неисчисленного налога на добавленную стоимость?
2. Отвечает ли требованиям налогового законодательства порядок исчисления налога на добавленную стоимость? Если не отвечает, то, как это повлияло на размер исчисленного налога на добавленную стоимость?
Установление факта нарушения требований нормативно-правового акта не означает установления самого факта преступления и его квалификации (в том числе и формы вины в виде прямого умысла), что, безусловно, является прерогативой следствия и суда. Следует особо отметить, что, устанавливая факт нарушения требований налогового законодательства, эксперт не определяет субъект преступления, т.е. кем оно совершено (также не определяет объект преступления, субъективную и объективную стороны преступления). Он просто констатирует, что правила и нормы налогового законодательства нарушены. Поэтому мы считаем возможным ставить на разрешение судебной налоговой экспертизы и разрешать при производстве указанной экспертизы, вопросы, связанные с нарушением требований налогового законодательства; использовать в судебных экспертизах термин «нарушение» при исследовании вопросов, связанных с выявлением нарушения налогового законодательства при исчислении и уплаты налогов в бюджет1.
3.Ф. Мусин полагает, что на разрешение налоговой экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:
- Соответствует ли положениям законодательства налоговая база по налогу на прибыль за отчётный период? Если нет, то каков размер неисчисленного налога на прибыль?
1 См. например, Российская Е.Р., Таубкин И.С. Исследование нарушений требований нормативных и нормативно-технических актов как задача судебных пожарнотехнической и взрыво-технологической экспертиз // Научно-практический журнал "Судебная экспертиза". 2007. N2.