Особенности расследования налоговых преступлений "с иностранным элементом"

• Автор: Донцов, Павел Владимирович
• Шифр специальности: 12.00.09
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2002
• Место защиты: Воронеж
• Количество страниц: 222 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ «С ИНОСТРАННЫМ ЭЛЕМЕНТОМ»
§1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений
§2. Обстановка как структурная основа криминалистической характеристики
налоговых преступлений «с иностранным элементом»
§3. Механизм следообразования налоговых преступлений «с иностранным элементом», способы совершения и другие элементы соответствующей криминалистической характеристики
ГЛАВА 2 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ «С ИНОСТРАННЫМ ЭЛЕМЕНТОМ»
§1.Особенности возбуждения уголовного дела, организации и планирования
расследования
§2. Использование специальных познаний при расследовании налоговых преступлений «с иностранным элементом»
2.1. Использование бухгалтерских и финансово-экономических познаний..
2.2. Использование специальных юридических познаний и проблема правовой судебной экспертизы
§3. Особенности производства отдельных следственных действий
§4. Взаимодействие с правоохранительными органами иностранных государств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования.
Принятая на референдуме в 1993 году Конституция РФ закрепила основополагающие принципы равенства форм собственности, свободы и независимости экономической деятельности, которые, несомненно, присущи государству, кардинально отказавшемуся от административно-командных методов управления экономикой. Неотъемлемой составляющей новых экономических отношений, также нашедшей свою регламентацию в Основном Законе страны, стал принцип обязательности налоговых и иных платежей в государственный бюджет. Позиция законодателя здесь выражает стремление соответствовать нормам права развитых в экономическом смысле государств, где государственный контроль по отношению к субъектам коммерческой деятельности распространяется лишь на проблемы своевременности и полноты уплаты обязательных платежей по результатам не запрещенной законом финансово-хозяйственной деятельности.
Однако эта же тенденция логически привела к формированию среди субъектов предпринимательской деятельности преступного поведения, посягающего на интересы государства в области взимания налогов и иных обязательных платежей. По данным ФСНП РФ, число налоговых преступлений непрерывно возрастает. В производстве следственных подразделений налоговой полиции РФ в 1998 г. находилось 3 012 уголовных дел, в 1999 г. этот показатель составил 7 420 уголовных дел, что на 40,6% больше, в 2000 г. - 10 943 уголовных дел, что на 47% больше, в 2001 г. - 19 103 уголовных дела, что на 74% больше.1 Борьба с этим видом преступлений в настоящее время переросла в актуальную для государства и общества проблему, остро стоящую перед правоприменительными органами именно в последние годы.
Существующие тенденции в налоговой сфере позволяют говорить о налоговой преступности как о социальном явлении, которое стало мощным фактором увеличения теневых капиталов, оборота «грязных денег» и служит
'Сведения об уголовно-процессуальной деятельности федеральных органов налоговой полиции за 2001г. (Форма статистической отчётности 1-НПМ, Раздел 1)
финансово-экономической базой для роста общеуголовной организованной преступности.
Особую тревогу вызывает небывалый рост налоговых преступлений, связанных с вывозом капитала из страны. Количество выявленных в РФ налоговых преступлений «с иностранным элементом» только за второе полугодие 2001 года выросло по отношению к предыдущему полугодию на 23 %.2 Большинство (62,5 %) опрошенных нами сотрудников правоохранительных органов ответили, что дела о налоговых преступлениях «с иностранным элементом» составляют в их практике четвёртую часть всех дел о налоговых преступлениях. Данные статистики свидетельствуют о том, что нестабильность в отечественной экономике неизбежно приводит к росту налоговых преступлений, связанных с размещением денежных средств в иных государствах, либо совершением международных сделок с уклонением от налогообложения. Положение усугубляется и недостаточной эффективностью принимаемых мер по предупреждению и расследованию налоговых преступлений «с иностранным элементом». Огромное количество таких преступлений остается нераскрытыми либо латентными.
Существующие методические разработки по расследованию налоговых преступлений не адаптированы для условий совершения их с использованием "иностранного элемента" и потому не обеспечивают в должной мере потребности следственных и оперативных подразделений федеральных органов налоговой полиции. Они не учитывают специфики обстановки совершения подобных налоговых преступлений, во многом обусловленную особенностями осуществления международных сделок, экономическими, правовыми и социальными условиями их заключения и исполнения.
На уровне монографического исследования пока не раскрыто содержание правовых, социальных и экономических условий, определяющих особенности элементов криминалистической характеристики налоговых преступлений «с иностранным элементом», тактики и методики их расследования. При всей несомненной теоретической и практической значимости методика
2 Сведения об уголовно-процессуальной деятельности федеральных органов налоговой полиции за 2001 г. (Форма статистической отчётности 1-НПМ, Раздел 1)

существует: за тридцать истекших с момента возникновения концепции «криминалистической характеристики преступлений» лет соответствующие практические выходы так и не родились. Однако решение её следует искать в осмыслении того, между какими элементами и каким образом устанавливаются корреляционные связи при конструировании криминалистической характеристики, и какие при этом возникают сложности.
По мнению О.Я. Баева, следует выделять две группы связей и взаимозависимостей:
1 .Дедуктивные (аналитико-статичные), к которым относятся:
а) однозначные связи, обусловленные содержанием и формулировкой диспозиций соответствующих норм уголовного закона. Например, если следствием установлено, что в налогооблагаемую базу не включены объекты, подтверждаемые финансово-хозяйственными документами с реквизитами индивидуального предпринимателя, то это может свидетельствовать об уклонении от уплаты любых налогов, за исключением налога на операции с ценными бумагами, налога на прибыль предприятий и организаций, сбора за использование наименования "Россия...", сбора за выдачу лицензии и права на производство и оборот этилового спирта, налога на имущество предприятий, сбора на нужды образовательных учреждений.
б) причинно-следственные связи, к которым относятся связи между способами совершения преступлений определённого вида и их отдельными модификациями в зависимости от криминальной ситуации; связи между сведениями о механизме следообразования и его особенностях в различных криминальных ситуациях и другие. Например, если лицо уклоняется от уплаты налогов путём осуществления «лжеэкспорта» железнодорожным транспортом (инсценировки вывоза товара в иностранное государство), то при помощи дедуктивного анализа можно составить исчерпывающий перечь объектов, на которых можно обнаружить следы этой преступной хозяйственной операции (товарно-транспортные документы станций отправления, прибытия и промежуточных станций с отметками о прохождении состава).
2. Индуктивные (статистические), установление которых возможно только после изучения по специально разработанной анкете репрезентатив-