Правовая природа налоговых вычетов

• Автор: Суляева, Дина Дамировна
• Шифр специальности: 12.00.04
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2013
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 257 с. : ил.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ
ВЫЧЕТОВ
§ 1.1. Налоговые вычеты как правовая категория: понятие, признаки,
значение
§ 1.2. Соотношение правовых категорий налоговых вычетов,
налоговых льгот и иных средств освобождения или уменьшения обязанности
по уплате налогов
§ 1.3. Функции и значение налоговых вычетов на современном этапе
развития налогообложения
ГЛАВА 2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
§ 2.1. Правовые основы налоговых вычетов, направленных на
сокращение налоговой базы
§ 2.2. Правовые основы налоговых вычетов, направленных на
сокращение суммы налога
§ 2.3. Основания классификации налоговых вычетов по российскому
налоговому законодательству
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования. В Российской Федерации завершается переход от командно-административной к рыночной системе хозяйствования, сопровождающийся возникновением новых политико-правовых, социальных, экономических и иных институтов, реформированием системы законодательства РФ о налогах и сборах, в процессе которого появляются и развиваются новые налогово-правовые категории и институты, с помощью которых указанные преобразования обретают правовую форму. В настоящее время государственное регулирование общественных отношений путем применения мер запретительного характера не может осуществляться повсеместно, как при командно-административной системе. Поэтому особое значение приобретают способы регулирования, посредством которых органы государственной власти и органы местного самоуправления осуществляют опосредованное воздействие на различные сферы жизни общества, включая производство, распределение и потребление материальных благ, стимулируя те отрасли, в развитии которых государство и общество взаимно заинтересованы, и ограничивая виды деятельности, которые могут повлечь неблагоприятные последствия. Одной из наиболее динамично развивающихся категорий, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, с помощью которых государство воздействует на общественные отношения, являются налоговые вычеты, использование которых имеет целью сокращение налогового бремени налогоплательщиков. Применение налоговых вычетов позволяет обеспечить реализацию основополагающих принципов налогообложения, в равной степени сочетать интересы плательщиков налогов и государства и учесть социальное положение отдельных категорий налогоплательщиков при установлении и взимании налогов.
Однако, несмотря на широкое использование и возрастающую роль налоговых вычетов в налоговой системе РФ, в настоящее время правовое регулирование налоговых вычетов недостаточно эффективно, что обусловлено несовершенством действующего налогового законодательства, отсутствием единообразного представления о правовой природе рассматриваемой категории и фундаментальных теоретических исследований налоговых вычетов. Актуальность диссертационного исследования определяется также тем, что налоговое законодательство не содержит дефиниции и признаков налоговых вычетов, не устанавливает их место в системе элементов юридической конструкции налога, что отрицательно сказывается на правоприменительной практике. Достаточно острым остается вопрос выработки единого понятия налоговых вычетов, применяемого ко всем налогам, входящим в систему налогов и сборов РФ, при взимании которых налогоплательщикам предоставлено право использования вычетов. В связи с тем, что законодательно не урегулирована проблема разграничения налоговых вычетов и таких налогово-правовых средств, направленных на сокращение обязанностей по уплате налогов, как налоговые льготы и необлагаемый минимум, требует исследования вопрос о соотношении указанных понятий, которому не уделялось до настоящего времени должного внимания в правовой науке, за исключением установления соотношения налоговых вычетов и налоговых льгот. Высокая динамичность законодательного регулирования в сфере налогов и сборов в сочетании с возрастающей ролью правовых инструментов, применение которых направлено на сокращение налогового бремени, обусловливает необходимость установления функций налоговых вычетов, которые ранее не были самостоятельным предметом научного исследования, для определения перспективных направлений развития и совершенствования категории вычетов.
Вышеуказанное подтверждает актуальность и своевременность настоящего диссертационного исследования, направленного на системное

отсутствие хотя бы одного из них обязанность по исчислению и уплате налога не считается установленной и не подлежит исполнению. Перечень обязательных элементов одинаков для различных видов налогов. В соответствии со статьей 17 НК РФ налог считается установленным лишь в случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, к которым законодатель относит объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. В отличие от обязательных, наличие факультативных элементов налога не является необходимым для использования в механизме налогообложения и существенным условием для установления обязанности по исчислению и уплате налога. П. 2 ст. 17 НК РФ к таким элементам относит налоговые льготы и основания их использования, которые могут быть предусмотрены в необходимых случаях в акте законодательства о налогах и сборах. Указанной позиции придерживается Конституционный Суд Российской Федерации (см. определения Конституционного Суда РФ от 05.07.2001 № 162-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Хорошевского районного суда города Москвы о проверке конституционности абзаца второго пункта 2 статьи 224 и пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации»45; от 07.02.2002 № 37-0 «По жалобе гражданина Кривихина Сергея Васильевича на нарушение его конституционных прав положениями абзаца третьего статьи 143 и пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации»46).
Перечисляя элементы налога, Н. П. Кучерявенко вводит термин «элементы правового налогового механизма», определяя его как систему, включающую обязательные и факультативные элементы. Среди обязательных элементов правового механизма налога Н. П. Кучерявенко выделяет две группы: основные и дополнительные. Однако, в отличие от вышеизложенного общепринятого подхода, он определяет основные
45 См.: ВКС РФ. 2002. № 1.
46 См.: СЗ РФ. 2002. № 20. Ст. 1913.