Правовое регулирование налогообложения субъектов, оказывающих рекламные услуги

• Автор: Решетников, Никита Андреевич
• Шифр специальности: 12.00.04
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2013
• Место защиты: Саратов
• Количество страниц: 175 с.

Оглавление
Введение

Глава 1. Теоретико-правовые основы налогообложения рекламных услуг

1.1.Понятия «реклама», «рекламная деятельность» и «рекламные услуги»: гражданско-правовые и налогово-правовые аспекты

1.2.Формы и виды рекламных услуг в структуре элементов налогообложения

1.3.Генезис правового регулирования рекламных услуг и их налогообложения: российский и зарубежный опыт

Глава 2. Налогово-правовой статус субъектов, оказывающих рекламные услуги

2.1.Субъекты, оказывающие рекламные услуги: понятие и виды

2.2.Права и обязанности субъектов, оказывающих рекламные услуги: публичноправовые и частноправовые аспекты
2.3.Организационно-правовые формы субъектов, оказывающих рекламные услуги, как основание вариативного налогообложения
2.4.Публично-правовые образования в отношениях по оказанию рекламных услуг
Глава 3. Особенности налогообложения субъектов правоотношений по оказанию рекламных услуг
3.1.Налоги, уплачиваемые субъектами, оказывающими рекламные услуги
3.2.Правовая регламентация учета расходов на рекламу
3.3.Тенденции развития законодательства о налогообложении субъектов, оказывающих рекламные услуги
Заключение
Библиографический список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования. Произошедший в 1991 году распад СССР был связан с коренными изменениями общественной, политической и экономической системы страны. В Основном Законе Российской Федерации - Конституции были провозглашены принципы свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности (ст.8), право граждан на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (ст.34). Соответственно этому активизировалось развитие рыночной экономики, что обусловило и полноценное развитие рекламы, которая традиционно является одной из важнейших составляющих экономической инфраструктуры, социальной и политической жизни общества.
Налогообложение субъектов рекламной деятельности в России недостаточно урегулировано нормами налогового законодательства. Так, в налогово-правовых нормах отсутствуют четкие и однозначные формулировки понятия «расходы на рекламу», используемого в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, термина «наружная реклама», широко применяемого в нормах, регулирующих взимание единого налога на вмененный доход и т.п.
После отмены в 2005 году специфического отраслевого налога - налога на рекламу - нормативно-правовое регулирование налогообложения рекламной деятельности осуществляется в общем порядке лишь с некоторыми особенностями. Однако при всем многообразии данного вида деятельности, ее субъектов, а также форм рекламных услуг наблюдается недостаточная разработанность норм о налогообложении в сфере рекламы и рекламных услуг. В п.6 ст.З, п.1 ст. 17 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. При этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

В настоящее время в действующем налоговом законодательстве о рекламе далеко не полностью отражены все существующие её значения, что вызывает необходимость устранения любой вероятности смешения понятий рекламы, рекламной деятельности со смежными правовыми терминами, закрепленными в нормах Налогового кодекса РФ. Однако правовые нормы, как известно, обязаны носить однозначный характер, не допускающий произвольного толкования, чтобы быть пригодными для принятия единообразных правовых решений. Между тем ни в действующих нормативно-правовых актах, ни в юридической литературе нет исчерпывающего ответа на вопрос о том, чем рекламная информация отличается от собственно информации. В связи с этим существует необходимость в проведении научного анализа обозначенных проблем, в том числе и с целью включения в ст.З Федерального закона «О рекламе»1 однозначно и четко сформулированных терминов и определений, исключающих вероятность их неверного толкования.
Возможности совершенствования российской налоговой системы связаны с обеспечением полноценных условий реализации норм законодательства о налогах и сборах, прав и обязанностей налогоплательщиков и государства.
Немаловажной проблемой, обусловившей актуальность настоящего исследования, является необходимость оптимизации процесса распределения налоговых поступлений в бюджеты различных уровней бюджетной системы РФ. Учитывая непростую ситуацию, сложившуюся на муниципальном уровне при недостатке собственных бюджетных средств, одним из инструментов решения данных проблем может стать совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в сфере рекламной деятельности.
Актуальность обозначенных проблем и запросов практики определили выбор темы данного исследования.
Степень научной разработанности темы. Проблемы налогообложения субъектов, оказывающих рекламные услуги, в науке финансового и налогового права в достаточной мере еще не изучены. Отсутствуют комплексные теоретиче-
1 См. Федеральный закон от 13 марта2006г. № 38-ФЗ (с изм. от21 октября 2013г., № 274-ФЗ) «О рекламе» // СЗ РФ. 2006. № 12. Ст. 1232; 2013. № 43. Ст. 5444.

тать классификацию, приведенную А.Н.Толкачевым, которая перечисляет следующие виды рекламы:
- по методу воздействия - прямая и косвенная;
- по творческим рекламным стратегиям - рационалистическая и проекционная;
- по характеру воздействия на аудиторию - информативная, увещевательная и напоминающая;
- по соответствию требованиям законодательства - надлежащая и ненадлежащая;
- по объекту рекламирования - коммерческая, корпоративная, политическая, спонсорская и социальная.
В отношении рекламных услуг можно предположить, что к видам рекламных услуг в зависимости от объекта рекламирования, относятся коммерческая товарная реклама (когда оказываются услуги по рекламированию полезных свойств самих товаров) и корпоративная реклама (рекламные услуги, направленные на повышение деловой репутации и рост известности предприятия-рекламодателя). Что касается услуг спонсорской рекламы, то они являются разновидностью корпоративной рекламы. Конкретизируя товарную рекламу (общий термин) можно также заключить, что возможны услуги по рекламированию как товаров, так и работ или услуг. Все иные перечисленные классификации рекламы не пересекаются с классификацией рекламных услуг, так как деление рекламы по иным основаниям имеют значение лишь как способы, методы, концепции исполнителя услуг и могут присутствовать как при оказании услуг коммерческой рекламы, так и корпоративной.
Например, что касается форм рекламных услуг, то очевидно, что они зависят от конкретных способов внешнего выражения распространения рекламной информации. Различают:
- рекламу в СМИ (в прессе, на телевидении, радио, в сети Интернет, кино-реклама);
- наружную рекламу (вывески, плакаты, стенды, щиты, растяжки и иные конструкции, на которых может содержаться рекламная информация);