Проблемные вопросы бухгалтерского и налогового учета в нефтедобывающих организациях

• Автор: Михайлова, Ольга Павловна
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2007
• Место защиты: Санкт-Петербург
• Количество страниц: 202 с.

Глава 1. Особенности бухгалтерского учета нефти
добывающими организациями
1.1. Документальное оформление движения нефти
1.2. Оценка нефти в системе бухгалтерского учета
нефтедобывающей организации
Глава 2. Проблемные вопросы бухгалтерского и налогового
учета нефти
2.1. Бухгалтерский и налоговый учет лицензионных платежей на
право пользования недрами и сопряженных с ними расходов
2.2. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на освоение месторождения нефти
2.3. Бухгалтерский и налоговый учет разведанных запасов нефти .. стр.
Глава 3. Определение цены сделки для целей налогообложения
в нефтяной отрасли
3.1. Проблемы налогового контроля цен, применяемых хозяйствующими субъектами в нефтяной отрасли
3.2. Применение метода обратного счета при определении цены
сделки для целей налогообложения в нефтяной отрасли
Заключение
Список литературы
Приложения
Актуальность темы исследования. Добыча и переработка нефти относится к числу стратегически важных отраслей отечественной экономики. По итогам 2005 года Россия заняла второе место в мире по добыче нефти (см. Приложение 1). В течение многих лет нефтегазовый комплекс России является основой энергоснабжения страны. Нефтяная отрасль является одной из основополагающих для российской экономики, обеспечивающий ее рост и поступление налогов. На долю нефтегазового комплекса приходится 40 % доходов федерального бюджета и более 20 % консолидированного бюджета. Функционирование нефтяных компаний в условиях экономических и правовых реалий влечет за собой возникновение проблем в области бухгалтерского и налогового учета добычи и продажи нефти. К проблемным вопросам бухгалтерского и налогового учета в этой области следует отнести: 1) осуществление лицензионных платежей на право пользования недрами и сопряженных с ними расходов; 2) признание расходов на освоение месторождения нефти; 3) отражение разведанных запасов нефти; 4) определение цены сделки в нефтяной отрасли. Различные решения указанных выше проблемных вопросов по разному влияют на формирование величины финансового результата нефтедобывающих организаций.
Интерес к данной тематике имеет место как в научной среде, так и в области бухгалтерской практики. Примером здесь могут служить публикации как отечественных авторов (Ф.И. Алдашкин, Л.Г. Алиева, A.C. Бакаев, В.В. Качалин, Л.З. Шнейдман и др.), так и зарубежных (X. Брок, Р. Галлан, Ш. Райт и др.).
Важность данной тематики в бухгалтерском учете показывает и интерес к ней в работах, составляющих золотой фонд истории бухгалтерской мысли: Н.В. Абрамян, Л.Ф. Грауман, П.Э. Мирза, А.И. Тер-Каспаров и др.
Цель и задачи исследования. Целью данного исследования является разработка теоретических и методологических аспектов формирования

достоверной и полной информации в системе бухгалтерского учета о фактах хозяйственной жизни, связанных с бухгалтерским учетом добычи и продажи нефти. Исходя из поставленной цели в диссертационной работе решены следующие задачи:
- рассмотрены особенности документального оформления движения готовой продукции в нефтегазодобывающей организации;
- исследованы правила оценки готовой продукции в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности нефтегазодобывающей организации;
- разработаны варианты бухгалтерского и налогового учета лицензионных платежей на право пользования недрами и сопряженных с ними расходов, а также расходов на освоение месторождения нефти и рассмотрено влияние их на формирование финансового результата;
- определены границы отражения разведанных запасов нефти в бухгалтерском учете;
- раскрыты проблемы налогового контроля цен, применяемых хозяйствующими субъектами в нефтяной отрасли;
- обоснован метод обратного счета при определении цены сделки для целей налогообложения в нефтяной отрасли.
Предмет и объект исследования. Объективная необходимость и практическая потребность организации бухгалтерского учета нефти добывающими организациями, а также недостаточная разработанность методологических аспектов предопределили выбор предмета исследования.
Предметом исследования являются факты хозяйственной жизни, возникающие в операционной деятельности нефтяных компаний. Объектом исследования стали теоретические и практические аспекты бухгалтерского и налогового учета нефти, оказывающие влияние на формирование финансового результата деятельности нефтедобывающей организации.
Методика исследования. Теоретическую и методологическую основу работы составили труды российских и зарубежных ученых в области теоретической экономики, финансового менеджмента, бухгалтерского учета,

В данных ситуациях нам представляется целесообразным, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета, в учетной политике для целей бухгалтерского учета зафиксировать такие же сроки и методику списания данных расходов, что и в налоговом учете, т.е. включать их в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса или, соответственно, в котором организация приняла решение об отказе в участии в конкурсе, равномерно в течение пяти лет.
Если в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено капитализировать расходы, связанные с получением лицензии на право пользования недрами, то они отражаются в системе бухгалтерского учета в момент их возникновения следующей записью;
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
др.
Отнесение к текущему отчетному периоду части расходов будущих периодов в виде расходов, понесенных нефтедобывающей организацией для участия в аукционе, в случае не заключения лицензионного соглашения, или в случае отказа от участия в конкурсе (списание расходов будущих периодов), отражается записью;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»
Если расходы, связанные с получением лицензии, не капитализируются, то они в момент их возникновения отражаются в системе бухгалтерского учета следующим образом;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
Др.