Аудит условных фактов хозяйственной деятельности

• Автор: Лищук, Елена Николаевна
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2009
• Место защиты: Новосибирск
• Количество страниц: 253 с.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1. Теоретические основы и нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита условных фактов хозяйственной деятельности
1.1. Условные факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности
1.2. Классификация условных фактов хозяйственной деятельности в целях организации аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
1.3. Особенности нормативно-правового регулирования аудита условных фактов хозяйственной деятельности
2. Обоснование методики аудита условных фактов хозяйственной деятельности
2.1. Последовательность процедур аудита условных фактов хозяйственной деятельности
2.2. Методика осуществления аналитических процедур в процессе аудита условных фактов хозяйственной деятельности
2.3. Процедуры аудита условных фактов хозяйственной деятельности в оценке применимости допущения непрерывности деятельности организации
З.Особенности реализации процедур аудита условных фактов хозяйственной деятельности
3.1. Оценка влияния условных фактов хозяйственной деятельности
на выбор вида аудиторского заключения
3.2. Особенности аналитических процедур в оценке непрерывности деятельности организации
3.3. Обоснование учетной политики в целях раскрытия информации
об условных фактах хозяйственной деятельности
Заключение
Список используемых источников
Приложения
ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений предъявляются высокие требования к качеству информации, представляемой в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в частности: отражение в ней не только хозяйственных операций отчетного периода, но и фактов хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых отсутствует определенность, - условных фактов хозяйственной деятельности (УФХД). Последствия фактов хозяйственной деятельности организации могут выражаться в дополнительных обязательствах или новых активах, способных оказывать существенное влияние на оценку заинтересованными пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимую для определения финансового положения организации, оборота ее денежных средств или результатов деятельности по состоянию на отчетную дату. Неполное раскрытие или отсутствие информации об УФХД в финансовой (бухгалтерской) отчетности обусловливают необходимость модификации аудиторского заключения.
Существующие методические разработки в области аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности не в полной мере учитывают специфику УФХД при формировании мнения о достоверности отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации. В этой связи важность разработки методического обеспечения аудита УФХД, необходимость обоснования и внедрения его в практику независимых аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности очевидны.
Состояние изученности проблемы. Исследованию проблем аудита УФХД в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации посвящены труды отечественных учёных: ЛИ. Архиповой, АС. Бакаева, MA Бахрушиной, Л.Т. Гиляровской,
С.В. Камысовской, Н.Т. Лабынцева, АЛ. Мазуренко, М.В. Мельник, Е.М. Мерзликиной, ТВ. Миргородской, ЮЛ. Никольской, В.Ф. Палия, ВЛ Подольского, МЛ Пягова, ГШ. Санниковой, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, ЛВ. Сотниковой, В Л Суйца, Л. А. Чай-
ковской, А. А. Шапошникова, Л.З. Шнейдмана и др.; а также зарубежных специалистов: X. Андерсона, Дж. Блейка, М. Бреда, А. Бриттона, X. Грюнинга, Э. Йориссена, Д. Колдуэлла, М. Миллера, М. Мэтьюса, Б. Нидлза, С. Пейрсона, М. Перера, Э. Хендриксенаи др.
Несмотря на многочисленные разработки основных положений аудита, до настоящего времени не учтены вопросы методического обеспечения оценки последствий условных фактов хозяйственной деятельности при формировании мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации.
Возросшая необходимость в достоверной информации об УФХД, отсутствие комплексного подхода к оценке их последствий обусловливают актуальность и практическую значимость диссертационной работы по данной проблематике, определяют ее цель и задачи.
Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения аудита условных фактов хозяйственной деятельности.
Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:
- обобщены современные подходы к исследованию условных фактов хозяйственной деятельности, оценке их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность с целью уточнения их определения и классификации;
- сформулирована последовательность процедур аудита УФХД целесообразная для аудиторских проверок организаций (предприятий) любой отрасли;
- предложены основные элементы методики, позволяющие выделить приоритетные области аудита условных фактов хозяйственной деятельности;
- разработана и апробирована методика аудита УФХД, базирующаяся на сочетании аналитических и других процедур по существу, с учетом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- сформулированы рекомендации по обоснованию элементов учетной политики в целях раскрытия информации об УФХД в финансовой (бухгалтерской) отчетности и выявления их возможных последствий.

более точным. Как уже отмечалось, анализ специальных экономических источников показал, что понимание УФХД в международной практике учета с использованием МСФО 37 осуществляется с помощью определений «оценочные обязательства», «условные обязательства» и «условные активы». Однако в общем смысле все оценочные обязательства условны, поскольку они не определены во времени и денежном выражении. В рамках МСФО 37 термин «условный» используется для обязательств и активов, которые не признаны поскольку их существование будет подтверждено только после того, как произойдут или не произойдут неопределенные будущие события, не находящиеся полностью под контролем организации. Кроме того, термин «условное обязательство» используется для обязательств, которые не отвечают критериям признания и, исходя из этого, являются обязанностями, а не обязательствами. Проиллюстрируем наше понимание УФХД и с позиции МСФО (рис. 1.3).
Рис. 1.3. Понимание термина «условны'! факт» в отношении активов и обязательств
В ходе анализа определений фактов хозяйственной деятельности, обобщив точки зрения различных авторов и исследовав понимание категории УФХД, нами сформулированы следующие определения УФХД:
1) с позиции бухгалтерского учета (нами уточнено):
«Условными фактами хозяйственной деятельности являются факты, имеющие место по состоянию на отчетную дату, в отношении значимых последствий кото-