Развитие бухгалтерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции

• Автор: Выручаева, Анна Евгеньевна
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2011
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 203 с.

СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ И СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРО- 11 ДУКЦИИ
1.1. Теоретические предпосылки появления международных стандартов финансовой отчетности
1.2. Основные научные взгляды об оценке активов и современные концепции оценки биологических активов и сельскохозяйственной продук- 24 ции
1.3. Проблемы применения МСФО 41 «Сельское хозяйство»: современное состояние
ГЛАВА II. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ И СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
2.1. Анализ функционирования сельскохозяйственных организаций с целью внедрения МСФО
2.2. Практика оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции по исторической стоимости и необходимость достоверного 82 измерения
2.3. Приоритетные направления реформирования бухгалтерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ И СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРО- 110 ДУКЦИИ
3.1. Методы определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции
3.2. Совершенствование плана счетов и документального оформления биологических активов и сельскохозяйственной продукции
3.3. Отражение информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции в бухгалтерской финансовой отчетности ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. В соответствии с Доктриной продовольственной безопасности важная роль в обеспечении населения продуктами питания, а промышленности - сырьем принадлежит сельскому хозяйству. В условиях развития рыночных отношений особое значение приобретают вопросы информационного обеспечения сельскохозяйственных организаций. Бухгалтерский учет выступает в виде системы, которая формирует необходимую информацию для сельскохозяйственных организаций и для заинтересованных пользователей финансовой отчетности.
Интеграционные процессы обусловили появление в бухгалтерском учете новой учетной категории - «биологические активы», в связи с чем возникла необходимость корректировки российской учетной практики в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В современных условиях следование указанным стандартам важно не только для эффективной работы рыночной экономики, но и для привлечения инвестиций, стимулирования экономического роста, справедливых отношений между контрагентами.
Необходимость формирования информации о наличии и движении биологических активов, оценки их по справедливой стоимости, выявление механизмов адаптации российских сельскохозяйственных организаций к МСФО путем совершенствования существующей системы бухгалтерского учета определили актуальность и выбор темы исследования, предопределили цель, задачи и логику диссертационной работы.
Степень изученности проблемы.
К исследованию проблем, посвященных формированию бухгалтерской информации отечественных организаций в условиях перехода на международные' стандарты финансовой отчетности, обращались многие отечественные и зарубежные ученые: И.В. Аверчев, М. А. Бахрушина, В. Г. Гетьман, П. Деккер, Д.Зак, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, Р. Мур, В.Ф. Палий, Л.В. Попо-

ва, Ю.И. Проскуровская, М.Л. Пятов, X. Ричардс, В.Я. Соколов, А. Уилсон и др.
Значительный вклад в исследования, посвященные применению МСФО в учетной практике сельскохозяйственных организаций внесли ученые: P.A. Алборов, Н. Г. Белов, Ю.Ю. Газизьянова, Е.В. Захарова, А.Н. Кокорев, А.И. Павлычев, Л.В. Постникова, Е.И. Степаненко, Е. В. Фастова, Л.И. Хоружий, Б.Н. Хосиев, В.Г. Широбоков и др.
Вопросы содержания оценки, ее роли в бухгалтерском учете, влияние видов оценок на показатели финансовой отчетности, классификации оценок изучали: Р.Я. Вейцман, А.М. Галаган, В.Ф. Езерский, М.Х. Жебрак, H.H. Карзасва, A.C., Кияткин, Н.П. Кондраков, М.А. Логунов, А.П. Рудановский, A.B. Сажин, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет и др.
Изучению отдельных аспектов экологической деятельности организаций и их отражению в бухгалтерском учете посвящены работы В.Д. Баранникова, М.М. Белоконь, A.C. Быстрова, В.В. Варанкина, М.А. Виленского A.B. Зотова, Е.В. Ильичевой, Н.К. Кириллова, В.М. Макеевой, Т.Н. Чепрако-вой и др.
Высоко оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что нет единого мнения относительно места биологических активов в составе активов сельскохозяйственных организаций, их оценки, недостаточно разработана классификация биологических активов для целей бухгалтерского учета и экономического анализа. Недостаточно разработанной остается информационная база для определения справедливой стоимости биологических активов при отсутствии активных рынков, отражения и раскрытия информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций. Требует изучения проблема отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации об экологической деятельности организации, в том числе и по производству экологически чистых биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

- цена на аналогичные товары, имеющиеся на активном рынке, скорректированная с учетом имеющихся различий;
- цена последней сделки на рынке при условии, что после совершения данной сделки не произошло существенных изменений хозяйственных условий;
- отраслевые показатели стоимости на единицу продукции или единицу земельной площади, занятой определенным биологическим активом;
- дисконтированную стоимость;
- фактическую себестоимость [40,170];
Отметим, что активный рынок - это рынок, где соблюдаются все следующие условия:
1. товары являются однородными;
2. желающие совершить сделку продавцы и покупатели могут быть найдены в любое время;
3. информация о ценах общедоступна.
Другими словами, под активным рынком подразумевается биржа, ярмарка или местный рынок продукции сельского хозяйства. Без активного рынка достаточно сложно применять положения МСФО 41.
Такой подход к оценке мы считаем оправданным, так как разработчики стандарта учли, что не во всех странах и не по всем видам биологических активов и сельскохозяйственной продукции может существовать активный рынок. В исследовании проводился также анализ возможности использования в качестве справедливой стоимости биологических активов таких оценок, как: продажная (договорная) цена, фактическая или нормативная себестоимость с учетом индекса инфляции, внутренние трансфертные цены, равновесная цена. Авторы пришли к выводу, что такие виды оценки целесообразно использовать только для целей управленческого учета, но для целей финансового учета и выполнения требований МСФО такая оценка не будет отражать стоимость на текущий момент времени.