Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации

• Автор: Кондрашова, Наталья Геннадьевна
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 155 с. : ил.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 ФОРМИРОВАНИЕ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОГО ПОДХОДА ИССЛЕДОВАНИЯ АУДИТА КАК НАУКИ В РОССИИ
1.1 Аудит как наука и развитие его методологии в России.!
1.2 Институциональная структура и форма организации аудиторской деятельности в России. Институциональная концепция аудита
1.3 Институциональный механизм обеспечения качества аудита на уровне аудиторской организации
ГЛАВА 2 ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ КАЧЕСТВА АУДИТА
2.1 Исследование сущности и назначения качества аудиторской деятельности
2.2 Анализ концепции «контроллинг качества аудита»
2.3 Стандартизация аудиторской деятельности, ее роль и значение для аудиторской организации
ГЛАВА 3 ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА НА УРОВНЕ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РОССИИ
3.1 Контроль качества аудита и ответственность за несоблюдение требований к качеству аудита
3.2 Разработка системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности
3.3 Анализ и оценка системы внутреннего контроля качества
аудиторской деятельности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Приложение А - Типовое положение по внутреннему контролю
качества в аудиторской организации
Приложение Б - Вопросник по контрольному обзору системы контроля качества аудита в аудиторской организации

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. На современном этапе развития аудиторской деятельности в России вступление в силу новых редакций Федеральных законов «Об аудиторской деятельности» и «О бухгалтерском учете» усугубило многие проблемы, в частности, по обеспечению качества аудита и внутреннему контролю в аудиторских организациях. Ужесточение профессиональных требований к аудиторской деятельности, повышение требований к контролю качества деятельности аудиторских организаций усилили внимание к этой проблеме. В связи с этим проблема обеспечения и контроля качества аудита в российских аудиторских организациях очень актуальна. Сложность ее решения в современных условиях заключается в специфике деятельности по оказанию аудиторских услуг: с одной стороны - это предпринимательская коммерческая деятельность, с другой - независимый финансовый контроль. Поэтому в деятельности аудиторских организаций всегда существует проблема баланса между прибылью организации и добросовестностью осуществления деятельности. Ведь мотивация предпринимателя на получение прибыли всегда выше и включение дополнительных функций в деятельность организации также не способствует росту прибыли, а российские нормативные акты требуют организовать внутренний контроль качества работы в аудиторских организациях. Но в большинстве российских аудиторских организаций эти требования не выполняются в силу того, что нет понимания, как это можно сделать экономически эффективно, не перегружая аудиторов.
По данным Отчета Минфина России «Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2013 г.», малые аудиторские организации составляют 89,4%. В их структуре отсутствует методологический отдел и всю работу по обеспечению качества осуществляет один сотрудник. В таких аудиторских организациях проблема обеспечения качества состоит в
разработке методологических и практических рекомендаций по выполнению требований российских нормативных актов в практической деятельности.
Совершенствованию и поиску новых способов решения задач в области обеспечения качества аудита способствует осмысление аудиторской деятельности с позиции институционального подхода. Парадигма институциональной экономики, рассматривает экономику как экономическое пространство, заполненное совокупностью физических и юридических лиц (агентами) и разнообразными институтами - организациями, правилами, традициями, основным мотивом поведения в которых является соблюдение институциональных норм и правил и улучшение своего положения в рамках этих институтов. Одним из таких институтов является институт аудита. Институциональный подход рассматривает аудиторскую деятельность как совокупность основополагающих концепций, норм, правил и стандартов, ограниченную определенными рамками и имеющую институциональное оформление. Он позволяет сформировать целостный взгляд и комплексный подход к исследованию различных аспектов аудиторской деятельности, несмотря на то, что мало изучен.
Расширение сферы исследований, потребность в методических материалах по проблемам обеспечения качества, формирование практических рекомендаций и их реализация в работе российских аудиторских организаций и определило актуальность темы исследования.
Степень разработанности проблемы исследования. По исследованию теории и методологии аудиторской деятельности, проблем обеспечения и контроля качества аудита имеется значительный накопленный опыт. В разработку теории, методологии аудита большой вклад внесли такие западные исследователи как Р.Адамс, А. Аренс, М.Бенис, Р.Додж, Д.Р. Кармайкл, Дж.К. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон и другие.
Теоретические и методологические аспекты аудиторской деятельности, в том числе и вопросы обеспечения качества аудита исследованы в трудах российских ученых: М.А. Азарской, Р.П. Булыги, И.Н. Богатой, С.М. Бычковой,

Стандартизация с использованием компьютерных программных продуктов в аудиторской организации является одним из важнейших элементов институционального механизма обеспечения качества аудита. Стандартизация процедур аудиторской деятельности является обязательной и закреплена в российском законодательстве. Требования к проведению аудиторской проверки устанавливают Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) и стандарты саморегулируемых организаций аудиторов (СРОА). ФСАД устанавливают единые требования, стандарты СРОА - дополнительные требования к проведению аудиторской проверки. Однако, применение только федеральных стандартов и стандартов СРОА для организации аудиторской деятельности, недостаточно - необходима подробная детализация конкретных действий, способов и процедур, применяемых в аудиторской организации, а значит нужны также внутренние аудиторские стандарты. Их разработка и применение в аудиторских организациях способствует созданию гарантированного качества оказываемых услуг, сокращая при этом временные затраты, позволяет обеспечить доказательную базу при разрешении конфликтов с третьими лицами, уменьшить аудиторский риск, организовать работу ассистентов аудитора, обеспечить взаимозаменяемость специалистов и своевременно повышать квалификацию аудиторов.
Долгое время аудиторские организации видели реализацию внутрифирменной политики, в лучшем случае, в последовательной доработке действующих Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД), в худшем, в принятии ФСАД в качестве внутрифирменных в полном объеме без внесения поправок. При этом к действующему набору стандартов добавлялись также и правила аудиторской деятельности саморегулируемого объединения. Так как объем документов, которыми должен руководствоваться аудитор, достаточно велик, и добавление регуляторов, которые вряд ли могут сформировать новый механизм аудиторской проверки, может быть бесполезным, а порой и вредным, создавая ненужную перегрузку аудиторов. Однако с 2009 г., в связи с вступлением в силу Федерального закона от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об