Прибыль как объект налогообложения и источник платежей организаций в бюджет

• Автор: Каллистова, Юлия Игоревна
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2002
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 217 с. : ил

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1: ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ФАКТОР ( КРИТЕРИЙ) ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАТЕЖА

1.1 Прибыль и доход как возможные объекты налогообложения

1.2 Эволюция формирования объекта прямых личных налогов в российской налоговой системе

ГЛАВА 2:ВЛИЯНИЕ СУММАРНОЙ ВЕЛИЧИНЫ НАЛОГОВЫХ ИЗЪЯТИЙ И ИХ СОЧЕТАНИЯ НА ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ
2Л Исследование количественных зависимостей между величиной налоговых изъятий и прибылью организаций
2.2 Анализ воздействия налоговых платежей на финансовое состояние налогоплательщиков в РФ
ГЛАВА 3: ДАЛЬНЕЙШИЕ ТЕНДЕНЦИИ НАЛОГОВОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ НА ВОСПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ ПРОЦЕСС В РФ..

3.1 Совершенствование объектов прямых личных налогов, взимаемых с организаций
3.2 Оптимизация суммарных налоговых изъятий прибыли хозяйствующих субъектов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение.
Переход России к рыночной системе отношений коренным образом изменил экономический уклад, существовавший в командно-административной экономике. Налоговая сфера не стала исключением - здесь произошли коренные преобразования, результатом которых явилось создание в России современной налоговой системы. В ее состав включены налоги, взимаемые как с физических лиц, так и с организаций. Среди налогов, взимаемых с организаций, особое место занимает налог на прибыль. Последний обладает как высокой фискальной значимостью, так и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу бюджетов всех уровней, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов. Вместе с тем, преимущества налога на прибыль в российской практике налогообложения реализуются не полностью, что обусловлено несовершенством механизма налогообложения прибыли.
При формировании механизма налога на прибыль, взимаемого в настоящее время в РФ, много внимания уделялось таким элементам налога, как налоговая база и ставка. Однако проблема определения объекта налога практически не рассматривалась. Ключевой элемент налога во многом заимствован из зарубежной практики налогообложения. Объект налога на прибыль построен на базе практических исследований без фундаментального анализа экономических категорий прибыли и дохода. Такой подход приводит к смешению, а зачастую и отождествлению этих категорий в практике налогообложения, что создает предпосылки нарушения воспроизводственного процесса хозяйствующих субъектов.
В то же время, в отечественной теории налогообложения прибыль не рассматривается как единственно возможный объект подоходного налогообложения организаций. С теоретической точки зрения альтернативой прибыли могут выступать другие результаты воспроизводственного процесса - валовая выручка и валовой доход. Преимущества и недостатки этих экономических показателей как объектов подоходного налогообложения организаций в настоящее время изучены недостаточно.
В связи с вышеизложенным, представляет интерес исследование прибыли как возможного объекта прямого налогообложения юридических лиц в сравнении с
выручкой и доходом в целях определения оптимального объекта подоходного налогообложения организаций.
В современных научных исследованиях прибыль рассмагривается с налоговых позиций исключительно в связи с проблемами взимания налога на прибыль. Вместе с тем, роль прибыли в сфере налогообложения не ограничивается возможным ее применением как объекта налогообложения. Являясь частью прибавочного продукта, прибыль не нуждается в возмещении по окончании воспроизводственного цикла, а значит, выступает единственным источником всех налоговых платежей, взимаемых с юридических лиц. Следовательно, уплата в бюджет любого налога, а не только налога на прибыль, приводит к сокращению собственных средств налогоплательщика. При этом взаимоувязка различных налогов может как усиливать, так и сокращать налоговое бремя хозяйствующих субъектов. Однако эта проблема остается недостаточно исследованной. В частности, в современных условиях представляют интерес такие аспекты, как:
- воздействие косвенных налогов на величину прибыли налогоплательщиков и факторы, определяющие названное воздействие;
влияние на уровень прибыли, остающейся в распоряжении организаций, налогов, взимаемых с фонда оплаты труда; возможности применения таких налогов как косвенных инструментов ограничения и легализации выплат наемным работникам;
влияние налога на имущество на процесс накопления капитала, характеризующий возможности стратегического роста чистой прибыли организаций;
роль налогообложения прибыли в стимулировании предпринимательской активности.
Значимость теоретических и практических вопросов применения прибыли в сфере налогообложения обусловливает актуальность темы диссертационного исследования, предопределяет его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по использованию прибыли как источника налоговых платежей, а также обоснование
■ прочие затраты.
Рассмотрим каждый из выделенных элементов себестоимости с позиций особенностей ее формирования для целей налогообложения.
Элемент «материальные затраты» по своему составу не имел отличий от аналогичного бухгалтерского показателя. Однако предприятиям была предоставлена возможность закрепить в своей учетной политике один из 3-х методов определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство: метод ФИФО, метод ЛИФО, метод оценки по средней себестоимости, на прибыль. Таким образом, предприятия имели возможность использовать элементы наюгового планирования при расчете материальных затрат, что позволяло им сокращать обязательства по уплате налога на прибыль.
По элементу «затраты на оплату труда» в себестоимость включались затраты по оплате труда основного производственного персонала, в т. ч. премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятий работников, занятых в основной деятельности. Все остальные затраты, в частности оплата труда работников, не связанных с основной производственной деятельностью организации, материаіьньїе надбавки к пенсиям и др. финансировались за счет других источников.
Очевидно, что с фискальной точки зрения подобное ограничение достаточно эффективно, поскольку усеченное включение затрат на оплату труда в себестоимость увеличивает налогооблагаемую прибыль. Кроме того, здесь проявляется и регулирующее начало: государство контролирует себестоимость, не позволяя ее увеличивать на затраты, непосредственно не связанные с производством продукции.
Росту фискальное налога на прибыль способствовало также сохранение в 1992 году существовавшего ранее порядка нормирования затрат на оплату труда.
Элемент « Отчисления на социальные нужды» включаї в себя платежи в Пенсионный Фонд. Эти платежи полностью относились на себестоимость продукции, даже в случае, если источником оплаты была прибыль. Вопрос об источнике социальных платежей представляется спорным. С теоретической точки зрения, социальное страхование работников предприятия относится, по нашему мнению, к расширенному воспроизводству рабочей силы, следовательно, не может включаться в