Российская система налогообложения доходов физических лиц: проблемы и перспективы развития

• Автор: Кагиргаджиева, Заира Кагиргаджиевна
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2011
• Место защиты: Махачкала
• Количество страниц: 174 с. : ил.

Оглавление
Введение

Глава 1. Теоретико-методологические основы налогообложения доходов

физических лиц

1.1. Теоретическое обоснование налогообложения доходов физических лиц

1.2. Реализация принципов налогообложения доходов физических лиц в российской налоговой системе

1.3. Эволюция налогообложения доходов граждан в России

Глава 2. Анализ российской системы налогообложения доходов

физических лиц

2.1. Реализация функций налогообложения при обложении доходов физических лиц

2.2. Использование потенциала налога на доходы физических лиц

в России и в промышленно развитых странах мира
2.3. Оценка налоговой нагрузки при налогообложении доходов физических лиц в России
Глава 3. Перспективные направления совершенствования российской
системы налогообложения доходов физических лиц
3.1. Совершенствование системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц
3.2. Внедрение механизма налогообложения семейного дохода
3.3. Прогрессивная шкала - путь к установлению социально справедливого налогообложения доходов физических лиц
Заключение
Литература

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Налог на доходы физических лиц является основным источником формирования доходов государственного бюджета в большинстве экономически развитых стран мира. В Российской Федерации этот налог входит в число основных источников формирования бюджета государства. Однако, как показывает практика, он не соответствует уровню развития аналогичных налогов в развитых странах ни по степени достижения экономической эффективности, ни по соблюдению социальной справедливости при его применении. Таким образом, назрела необходимость пересмотра применяемой в России формы взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ), поиска баланса составляющих налог элементов, обеспечивающего высокий уровень налоговых поступлений в бюджет страны и справедливое перераспределение доходов населения в соответствии с приоритетными направлениями социально-экономического развития страны.
Отказ от социальной составляющей этого налога и переход к единой ставке НДФЛ привели к формированию системы, характеризующейся своей непоследовательностью, противоречивостью. Такая политика налогообложения доходов физических лиц имеет следующие негативные последствия: 1) высокий уровень теневого сектора экономики; 2) небольшие доходы основной массы населения, низкий уровень жизни населения; 3) ярко выраженный фискальный характер НДФЛ; 4) противопоставление интересов налогоплательщиков и государства, подрыв идеи социального партнерства; 5) преобладание в доходах консолидированного бюджета платежей с юридических лиц в отличие от развитых зарубежных государств, где ведущее место занимают налоги на доходы населения; 6) крайняя поляризация доходов населения.
Таким образом, назрела острая необходимость формирования в России эффективной системы НДФЛ. Этот процесс должен учитывать все имеющиеся возможности этого вида налога, международный опыт, а также соответствовать сложившейся в стране социально-экономической ситуации,

согласовываться с макроэкономической финансовой, социальной политикой и стратегией социально ориентированного экономического роста.
Степень изученности проблемы. Наибольший вклад в теоретическую разработку проблем налогообложения (в частности, налогообложения доходов граждан) внесли зарубежные и отечественные ученые: У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, Н. Калдор, Д. Хикс, А. Вагнер, А. Леффер,
Н.И. Тургенев, С.Ю. Витте, Г.И. Болдырев, Э.В. Кучеров, Д.П. Боголепов, A.A. Исаев, М.Н. Соболев.
На современном этапе проблемам повышения эффективности налоговой политики, совершенствованию системы НДФЛ в России посвящены исследования A.B. Брызгалина, И.В. Горского, М.В. Карп, В.Г. Князева, В.А. Кашина, С.Д. Шаталова, Л.П. Павловой, А.Б. Паскачева, В.Г. Панского, Б.Е. Пенькова, В.М. Пушкаревой, М.В. Романовского, В.К. Сенчагова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, A.A. Ялбулганова. В Республике Дагестан проблемы НДФЛ рассматриваются в научных трудах Б.Х. Алиева, А.М. Абдулгалимова, Х.М. Мусаевой.
В то же время, несмотря на большое количество публикаций и исследований по вопросам налогообложения физических лиц, недостаточно раскрыт потенциал НДФЛ. В большинстве научных трудов уделяется внимание лишь отдельным проблемам совершенствования НДФЛ, отсутствует комплексный подход к разработке эффективного механизма налогообложения доходов с учетом повышения личного и семейного благосостояния граждан.
Цель и задачи работы. Основной целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических предложений и рекомендаций по формированию в России системы налогообложения граждан, позволяющей раскрыть социально-экономический потенциал НДФЛ.
В соответствии с целью исследования были поставлены и решены следующие задачи:

облагаться в более повышенном размере. Рациональность данного принципа заключается в том, что существует, естественно, разница между налогом, который уплачивается из расходов на потребление предметов роскоши, и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости.
Установление прогрессивной шкалы налогообложения физических лиц с разным уровнем доходности не приводит к сокращению возможности тех, кто получает большие доходы. В таблице 1 приведен пример сопоставления уровня налоговой нагрузки двух физических лиц. При этом приводятся примерные ставки прогрессивной шкалы налогообложения и примерные доходы граждан, принадлежащих к группам с разным уровнем доходности.
Таблица
Пример сопоставления налоговой нагрузки физических лиц с разными доходами при использовании прогрессивной шкалы налогообложения
Размер дохода физического лица (тыс. руб.) Ставка налога по прох'рессивной шкале (%) Сумма налога (тыс. руб.) Доход, остающийся после налогообложения (тыс. руб.)
100,00 20 20,00 80,
15,00 5 0,75 14,
Источник: составлена автором.
Взимать по прогрессивной шкале НДФЛ в сумме 20 тыс. руб. у человека, получающего 100 тыс. руб. дохода в месяц, вовсе не означает лишать его источника средств к существованию и определенных удобств жизни. Тем более это не идет ни в какое сравнение с тем, когда берут 0,75 тыс. руб. у физического лица с доходом в 15 тыс. руб. Жертва последнего не только больше, но и несоизмерима с жертвой первого, поскольку потребители действуют в основном всегда достаточно рационально, т.е. сначала осуществляются затраты на товары и услуги первой необходимости, а затем - на приобретение не столь необходимых товаров.